Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 15.09.2023 р. № 3021/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством допущено помилку у даті складання податкових накладних (далі – ПН), а саме, замість дати складання 17.01.2023 вказано 17.01.2022, та зареєстровано такі ПН  в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) з порушенням граничного терміну реєстрації. Після встановлення зазначеного факту, платником складено та зареєстровано розрахунок коригування до неї (далі – РК) із «зануленням» показників зазначеної ПН. Одночасно складено та зареєстровано в ЄРПН вірну ПН.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію  щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію в ЄРПН помилкової ПН.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44  розділу ІІ Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

За загальновстановленими правилами ПН складається у день виникнення податкових зобов’язань з ПДВ платника ПДВ - постачальника товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 187.1 статті 187 Кодексу (за правилом «першої події»).

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти ПН в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Порядок складання РК до ПН визначено пунктом 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, у якому, зокрема, зазначено, що виправлення даних щодо дати складання ПН та її порядкового номера не допускається.

Таким чином, помилка у даті складання ПН не може бути виправлена шляхом подання РК.

ПН, складена платником ПДВ за операцією з постачання товарів/послуг із зазначенням іншої дати, ніж дата виникнення «першої події» за такою операцією, може бути визначена платником як така, що зайво складена.

Платник податку на дату виявлення факту зазначення неправильної дати в зареєстрованій в ЄРПН ПН має право скласти «від’ємний» РК до ПН, яка визначена ним як зайво складена, та зареєструвати його в ЄРПН.

Складення та реєстрація в ЄРПН РК до ПН, визнаної платником податку як зайво складена, не позбавляє платника податку обов’язку скласти ПН за операцією з постачання товарів/послуг із зазначенням у такій ПН дати складання, що відповідає даті настання «першої події» за такою операцією.

Така ПН підлягає обов’язковій реєстрації в ЄРПН таким платником податку з дотриманням визначених Кодексом термінів реєстрації.

Граничні строки реєстрації ПН/РКв ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділуVКодексу реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених ПН/РК до таких зведених ПН, складених за операціями, визначеними пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу  порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділуVКодексу, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН (крім ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділуV Кодексу  у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198розділуV Кодексу, та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до статті 199 розділуV Кодексу, та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділуV Кодексу та РК, складеного до такої ПН) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статтей 192 і 201 розділуV Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК,  –  у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;     

30 відсотків суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;     

40 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;     

50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу VКодексу, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статтей 192 і 201 розділу VКодексу покладено обов’язок щодо такоїреєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в ЄРПН:

ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ;

ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а»-«г» пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу, та РК, складеного до такої ПН;

ПН, складеної відповідно до статті 199 розділу VКодексу, та РК, складеного до такої ПН;

ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, та РК, складеного до такої ПН.

При цьому Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон № 2876-ІХ) підрозділ 2 розділу XX Кодексу доповнено новими пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК до ПН у ЄРПН, встановлені пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, встановлені пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу.

Визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

При цьому статтею 120¹ Кодексу не визначено виключень щодо застосування штрафних санкцій за порушення терміну реєстрації ПН в ЄРПН.

Враховуючи вищенаведене, згідно норм Кодексу, за порушення граничних строків реєстрації  ПНв ЄРПН, дата складання якої припадала на період
до 16 січня 2023 року, до Товариства будуть застосовані штрафні санкції  відповідно до пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу ІІ Кодексу.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявсяперебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.