Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.09.2023 р. № 3075/ІПК/99-00-21-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо надання індивідуальної податкової консультації з питаньщодо віднесення відхилення (різниць) до конструктивних дивідендів згідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІКодексу, в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що здійснює операції з нерезидентами, визначеними у підпунктах «в» та «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу в сумі, що не відповідає обсягу вартісних критеріїв для визнання операцій контрольованими, визначеним підпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, тобто обсяг таких господарських операцій платника податків з кожним нерезидентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, не перевищує 10 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік.

У зв’язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання чи прирівнюється з метою оподаткування відхилення у разі невідповідності ціни принципу «витягнутої руки» за такими операціями, якщо не виконується вартісний критерій, визначенийпідпунктом 39.2.1.7 пункту 39.2 статті 39 розділу І Кодексу, до конструктивних дивідендів згідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексу?

Відповідно до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 розділу І Кодексудивіденди – платіж, що здійснюється юридичною особою, в тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів, на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу «витягнутої руки»;

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника – нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи.

Враховуючи те, що платник податків у своєму зверненні не зазначив сутність операції, що здійснює з нерезидентами, відсутні дані на підставі яких можливо сформувати конкретну відповідь.

При цьому слід зазначити, що кожен конкретний випадок застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу фактів і обставин окремої операції.

Разом з тим зазначаємо, що роз’яснення питання щодо застосування норм Кодексу, які регулюють оподаткування доходів, прирівняних до дивідендівнаведено в Узагальнюючій податковій консультації з питань оподаткування доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2021 № 480.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).