Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.09.2023 р. № 3087/ІПК/99-00-18-01-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо зупинення перебігу строків подання письмових пояснень та копій документів до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Реєстр), та включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що згідно з пунктом 6 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі – Порядок № 520), письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

 Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Реєстрі, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

У зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженого Законом України від 24 лютого 2022 р. № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» (зі змінами), в Україні введено воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, який був продовжений та триває досі.

Відповідно до пункту 102.9 статті 102 Кодексу (у редакції до 01.08.2023) на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом. На підставі Закону України № 3219-IX від 30.06.2023 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» 01.08.2023 пункт 102.9 статті 102 Кодексу було виключено.

Згідно з підпунктом 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (у редакції з 01.08.2023) тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Враховуючи вищевикладене, Товариство повідомляє про необхідність отримання роз’яснення щодо практичного застосування пункту 6 Порядку № 520, підпункту 102.9 статті 102, підпункту 198.6 статті 198 та підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу та просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи зупинялися з 24.02.2022 р. строки – 365 календарних днів щодо подання документів відповідно до пункту 6 Порядку № 520 та щодо включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу?
2. у разі зупинення строків не з 24.02022 р. – 365 календарних днів щодо подання документів відповідно до пункту 6 Порядку № 520 та щодо включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу, повідомити відповідну дату та правову підставу для зупинення строків?

3. як розрахувати 365-й календарний день для подання копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній від 01.11.2021, реєстрацію якої в Реєстрі було зупинено 23.11.2021, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі: Варіант 1: з 01.11.2021 р. розпочалися 365 днів на подачу; 24.02.2022 р. введено воєнний стан в Україні і зупинено перебіг строку, тому з 01.11.2021 р. до 24.02.2022 р. використано 115 днів; з 01.08.2023 р. поновлено перебіг строків; відтак, з 01.08.2023 залишилося 250 дні (365 - 115 = 250) для подання пояснень і документів, відповідно до пункту 6 Порядку № 520?

Варіант 2: з 01.11.2021 р. розпочалися 365 днів на подачу; 07.03.2022 р. набрав чинності підпункт 69.9. підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу і 07.03.2022 р. зупинено перебіг строку, тому з 01.11.2021 р. до 07.03.2022 р. використано 126 днів; з 01.08.2023 р. поновлено перебіг строків; відтак, з 01.08.2023 залишилося 239 днів (365 - 126 = 239) для подання пояснень і документів, відповідно до пункту 6 Порядку № 520?

Щодо питання 1.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 520).

Пунктом 6 Порядку № 520 передбачено, що строки подання копій документів та письмових пояснень до контролюючого органу – протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу податкові накладні, отримані з Реєстру, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Реєстрі, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» внесені зміни до Кодексу, зокрема, статтю 102 Кодексу було доповнено новим пунктом 102.9.

Так, згідно з пунктом 102.9 статті 102 Кодексу на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупинявся перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених Кодексом.

Відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу у редакції, яка діяла до 01.08.2023 р. для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

дотримання строків реєстрації податкових накладних, розрахунків коригування до них в Реєстрі, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 та 39 ², пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, сплати податків та зборів платниками податків;

строків проведення камеральних перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення за результатами камеральної перевірки, прийняття рішення за результатом її розгляду, нарахування пені;

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки та прийняття рішення за результатами їх розгляду, адміністративного арешту майна за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки;

строків здійснення заходів з погашення податкового боргу платників податків – суб’єктів господарювання, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки, передбачені статтями 59 – 60, 87 – 101 цього Кодексу, та/або визначення грошових зобов'язань згідно із статтею 116 цього Кодексу;

строків подання та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, передбачених підпунктом 56.23.3 пункту 56.23 статті 56 цього Кодексу.

Водночас, Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219), який набрав чинності 01.08.2023, виключено норму пункту 102.9 статті 102 Кодексу, та доповнено підпункт 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» положенням щодо встановлення терміну дії зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а саме до 01.08.2023.

Тобто починаючи з 01.08.2023 поновлено перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Таким чином, для податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено у період з 24.02.2022 до 01.08.2023 р., зупинено строк для подання пояснення та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Також, перебіг строків для формування податкового кредиту, визначених пунктом 198.6 статті 198 Кодексу (365 календарних днів з дати складання податкової накладної) відновлюється з 01.08.2023.

Строк на включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість (за зареєстрованими в Реєстрі податковими накладними, у тому числі складеними до введення воєнного стану на території України), встановлений пунктом 198.6 статті 198 та пунктом 80 підрозділу 2 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, починаючи з 01.08.2023 продовжується на ту кількість днів, протягом яких платник податку мав право на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту, які припадають на період починаючи з дати введення воєнного стану на території України і до 01.08.2023.

Щодо питання 2.

Відповідь щодо періоду та правових підстав зупинення перебігу строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, надано у відповіді на питання 1.

Щодо питання 3.

Для розрахунку кінцевого строку подання копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, необхідно врахувати кількість днів за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування, які передували даті введення воєнного стану в Україні (24.02.2022), та залишок кількості днів, що настають з дня набрання чинності Законом № 3219 (01.08.2023 року).

Із запропонованих варіантів розрахунку кінцевої дати для подання копій документів та письмових пояснень до податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких у Реєстрі зупинено, слід застосовувати варіант 1.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податку, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).