Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 21.09.2023 р. № 3118/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення, керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі –Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство планує здійснювати  імпорт фотоелектричних модулів з метою їх подальшого використання на території України під час застосуванняспрощеної системи оподаткування з особливостями оподаткування, встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи буде звільнено від обов’язку нарахування, сплати податку на додану вартість (далі – ПДВ), а також від подання податкової звітності з ПДВ за операціями з імпорту товарів з метою їх подальшого використання та території України після переходуна застосування спрощеної системи оподаткування з особливостями оподаткування, встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу?;

2. з якого моменту реєстрація платником ПДВ є призупиненоюпри переході наспрощену систему оподаткування з особливостями оподаткування, встановленими пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу?

За даним інформаційно-комунікаційних систем ДПС Товариство не  подавалоЗаяву щодо застосування спрощеної системи оподаткування, тому відповідь із зазначеного питання надається враховуючи загальні положення Кодексу.

Тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV Кодексу застосовувались з урахуванням особливостей, визначених відповідно до Закону  України від 15.03.2022 № 2120-IX  «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану»,  але не пізніше ніж до 1 серпня 2023 року, враховуючи зміни внесені Законом України від 30.06.2023 № 3219-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219-IX).

Відповідно підпункту 9.5  пункту 9 розділу ХХ Кодексу, встановлено, що платники єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 розділу ХХ Кодексу, звільнялись від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ була призупиненою.

Під призупиненням реєстрації платником ПДВ для цілей пункту 9 розділу ХХ Кодексу розумілося, що для платників єдиного податку третьої групи, які використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 розділу ХХ Кодексу, призупинялись права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту) на період використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 розділу ХХ Кодексу.

Операції, здійснені платником єдиного податку третьої групи, який використовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 розділу ХХ Кодексу, вважалися такими, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Для осіб, реєстрація яких платником ПДВ була призупиненою відповідно до пункту 9 розділу ХХ Кодексу, обрахунок показників, визначених статтею 200¹ Кодексу, призупинявся на період використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 розділу ХХ Кодексу.

Не враховувалися в обрахунку показникаS_{НаклОтр}суми ПДВ за отриманими платником ПДВ податковими накладними та/або розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, що складені за операціями, дата виникнення податкових зобов’язань за якими припадає (припадала) на період, протягом якого платник податку застосовував спрощену систему оподаткування з урахуванням особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 розділу ХХ Кодексу.

Так, Законом № 3219-IX,який набрав чинності з 01.08.2023, внесено зміни у підрозділ 8 розділу ХХ Кодексу,зокрема абзаци перший та другий підпункту 9.9 пункту 9 змінено одним абзацом та доповнено новим  пунктом 9¹.

Враховуючи зазначені зміни, платник податку мав право самостійно (шляхом подання заяви) до 01.08.2023 відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Разом з цим, згідно з підпунктом 9¹.1 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу,платники єдиного податку третьої групи, які не відмовилися станом на 31 липня 2023 року від використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій вони перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу.

Підпунктом 9¹.2пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, визначено, щоплатники податків, у яких була призупинена реєстрація платником ПДВ відповідно до підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу та яким з 1 серпня 2023 рокуавтоматично відновлено права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу, за товарами, необоротними активами, придбаними / виготовленими / ввезеними на митну територію України з ПДВ до початку застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8розділу ХХ Кодексу, які використані (поставлені, реалізовані) в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, зобов’язані не пізніше 31 жовтня 2023 року нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу. При цьому база оподаткування при нарахуванні податкових зобов’язань за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на перше число місяця, в якому вони були використані (поставлені, реалізовані), а в разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни, за товарами - виходячи з вартості їх придбання.

Абзацом першим підпункту 9¹.2.1 підпункту 9¹.2 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу встановлено, що платники податків, у яких була призупинена реєстрація платником ПДВ відповідно до підпункту 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу та яким з 1 серпня 2023 року автоматично відновлено права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу, не пізніше 31 жовтня 2023 року включають до складу податкового кредиту суми ПДВ, що були сплачені під час ввезення товарів, необоротних активів, під час застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу. При цьому такі платники податків зобов’язані не пізніше 31 жовтня 2023 року нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 статті 198 Кодексу за товарами, необоротними активами, ввезеними на митну територію України та використаними (поставленими, реалізованими) в період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, в тому звітному періоді, в якому суми ПДВ, що були сплачені при ввезенні таких товарів, необоротних активів під час застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, включено до складу податкового кредиту. База оподаткування при нарахуванні податкових зобов’язань за такими необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на перше число місяця, протягом якого вони були використані (поставлені, реалізовані), а в разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни, за товарами - виходячи з вартості їх придбання (митної вартості).

При цьому в обрахунку показника å_Митн враховуються суми ПДВ, сплачені при ввезенні товарів на митну територію України за період, протягом якого платник податку застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу (абзац другий підпункту 9¹.2.1 підпункту 9¹.2 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу).

Отже, у період застосування спрощеної системи оподаткування з особливостями оподаткування, що встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, платники єдиного податку третьої групи  за ставкою 2 відсотки звільнялися від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а також від подання податкової звітності з ПДВ, та їх реєстрація платником ПДВ була призупиненою.

Також зазначаємо, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.