Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2023 р. № 3129/ІПК/99-00-04-03-01-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодоокремих питань оподаткування у період дії воєнного стану,керуючись ст. 52 Податкового кодексу України(далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, узв’язку з військовою агресією російської федерації проти України Товариство знаходилось на окупованій території (м. Херсон) та не мало можливості подавати вчасно податкову звітність до контролюючих органів. Після звільнення Збройними  Силами  України тимчасово окупованих територій, Товариством  у листопаді 2022 року було прийнято рішення про зміну юридичної адреси та фактичного місця знаходження.

З урахуванням викладеного вище Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Зазначити строки подання звітності за попередні 10 місяців в разі зміни Товариством юридичної адреси на іншу;
2. Надати відомості щодо відповідальності та штрафних санкцій, які можуть бути накладеними на Товариство за неподання звітності за попередні 10 місяців  в разі зміни Товариством юридичної адреси на іншу.

Щодо питання 1

Тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з пунктом 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу  у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39², пунктом 46.2 статті 46 Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.    

Підтвердження обставин можливості чи неможливості виконання платником податків своїх податкових обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу здійснюється за процедурою визначеною наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2022 року за № 967/38303   (далі – Порядок).

У разі прийняття контролюючим органом рішення про неможливість своєчасного виконання платником податків податкового обов’язку, визначеного цим Порядком, до такого платника податків не застосовується відповідальність, передбачена Кодексом або іншим законодавством, контроль за яким покладено на контролюючі органи, за його невиконання/несвоєчасне виконання (п. 2 розд. ІІІ Порядку).

Таким чином, якщо  платник податків у період дії воєнного стану  не має  можливості своєчасно виконати свій  податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків і зборів, подання звітності, що підтверджується відповідним рішенням контролюючого органу згідно з Порядком, то такий платник податків звільняється від передбаченої Кодексом відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.   

Згідно з п.п. 69.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу, з урахуванням змін  внесених Законом України від 13 грудня 2022 року № 2836-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України» (далі – Закон № 2836), який набрав чинності 03.01.2023,платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов’язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків щодо:

подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46  Кодексу, за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року (абзац шостий п.п. 69.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу);

строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди – 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень – травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору –не пізніше 31 грудня 2022 року) (абзац сьомий п.п. 69.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Крім цього, у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені (абзац тринадцятий             п.п. 69.1 п. 69 підр. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Платники податку на прибуток підприємств, які відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами  зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом, звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності за неподання або несвоєчасне подання річної фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, уточнюючого розрахунку до річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств, що подається у разі, якщо показники оприлюдненої разом з аудиторським звітом річної фінансової звітності зазнали змін порівняно з показниками звіту про фінансовий стан (баланс) та звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіту про фінансові результати), що подаються разом з податковою декларацією згідно з абзацом другим п. 46.2 ст. 46 Кодексу, та такі зміни вплинули на показники раніше поданої річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний податковий (звітний) період, з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абзац шістнадцятий            п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу).

Законом № 2836 встановлено нові граничні строки, які застосовуються з 27.05.2022, щодо подання звітності та сплати податків, зборів, платежів, для платників податків, які мали можливість своєчасно виконувати свої податкові обов'язки, при дотриманні яких такі платники звільняються від відповідальності:

20 липня 2022 року вважається останнім (граничним) днем подання звітності, що подається:

 за річний звітний (податковий) період, за звітний (податковий) період – 2021 рік, граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року (податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу));

за квартальний звітний (податковий) період, граничний термін подання якої припадає на I квартал 2022 року (єдиний податок третьої групи (зі ставкою 3 або 5 відсотків), податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу), екологічний податок, туристичний збір, збір за місця для паркування транспортних засобів, рентна плата);

 за місячний звітний (податковий) період, за звітні (податкові) періоди лютий –травень 2022 року (ПДВ, єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки) рентна плата, плата за землю (у разі подання звітності відповідно до п. 286.3 та п. 286.4 ст. 286 Кодексу), транспортний податок (у разі подання звітності відповідно до абзацу другогопп. 267.6.4 п. 67.4 ст. 267 Кодексу), податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (у разі подання звітності відповідно до абзацу другого пп. 266.7.5 п. 266.7 ст. 266 Кодексу), податок на прибуток (у разі подання звітності відповідно до пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 Кодексу)).

1 серпня 2022 року вважається останнім (граничним) днем сплати податків, зборів, платежів:

для річного звітного (податкового) періоду, за звітний (податковий) період – 2021 рік (податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу));

 для квартального звітного (податкового) періоду, за звітний (податковий) період – I квартал 2022 року (податок на прибуток, частина чистого прибутку (доходу), єдиний податок третьої групи (зі ставкою 3 або 5 відсотків), єдиний податок четвертої групи, екологічний податок, рентна плата, туристичний збір, збір за місця для паркування транспортних засобів);

 для авансового внеску за I квартал 2022 року з транспортного податку та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

 для місячного звітного (податкового) періоду, за звітні (податкові) періоди – січень - травень 2022 року (ПДВ, єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки, рентна плата, плата за землю, податку на прибуток (платниками податків, які застосовують місячний податковий (звітний) період, відповідно до пп. 133.4.3 п. 133.4 ст. 133 Кодексу)).

Щодо питання 2

Починаючи з 27.05.2022 до платників податків, які мали можливість виконувати свої податкові обов’язки, щодо подання звітності та сплати податків та зборів, але не виконали їх у строки, визначені п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу, з урахуванням змін, внесених Законом № 2836, застосовуються штрафні (фінансові) санкції (штрафи).

Відповідно платники податків не звільняються від застосування до них штрафних санкцій за неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності (ст. 120 Кодексу), за несплату узгодженої суми грошового зобов’язання (ст. 124 Кодексу), за заниження податкового зобов’язання (ст. 123 Кодексу), у тому числі за звітні (податкові) періоди, які припадають до 24 лютого 2022 року, з урахуванням умов, за яких платники у період до припинення або скасування воєнного стану на території України звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання своїх податкових обов’язків, визначених пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Кодексу.

Разом з цим зазначаємо, що у разі дотримання платниками податків термінів подання податкової звітності, але недотримання термінів сплати податкових (грошових) зобов’язань на підставі такої своєчасно поданої звітності, до платників податків застосовуються штрафні санкції відповідно до п. 124.1 ст. 124 Кодексу та не застосовуються – відповідно до п. 120.1 ст. 120 Кодексу та навпаки.

Також зазначаємо, що на підставі п. 52⁸, п.п. 69.9
п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).