Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2023 р. № 3141/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення СГД щодо обігу пального, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що його основним видом  діяльності є виробництво, транспортування, постачання теплової енергії та СГД надає послуги з централізованого опалення та централізованого постачання гарячої води.

СГД  має намір придбавати «Мазут паливний 100 зольний сірчистий» (код УКТ ЗЕД 2710 19 67 00) для потреб власного споживання в якості палива для котелень. 

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних запитань:

1). Чи є мазут паливний 100 зольний сірчистий підакцизним товаром, якщо він класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 67 00?

2). Чи мають бути віднесені баки для зберігання мазуту на території підприємства до акцизних складів?

3). Чи потрібно отримувати ліцензію на право зберігання пального (мазуту паливного 100 зольного сірчистого)?

 

Щодо запитання 1.

Відповідно до п.п. 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Кодексу підакцизні товари (продукція) - товари за кодами згідно УКТ ЗЕД, на які Кодексом  встановлено ставки акцизного податку.

Перелік підакцизних товарів та ставки, за якими обчислюється акцизний податок при справлянні податку з цих товарів, визначено п. 215.3 ст. 215 Кодексу, зокрема п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу встановлено перелік підакцизних товарів, віднесених до пального.

Згідно із п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Із листа СГД вбачається, що підприємство планує використовувати в якості палива для котелень мазут паливний, який класифікується за            кодом  УКТ ЗЕД 2710 19 67 00.

Товар (продукція), який класифікується за кодом УКТ ЗЕД  2710 19 67 00, згідно Митного тарифу відноситься  до групи 27 «Палива мінеральні; нафта і продукти її перегонки; бітумінозні речовини; воски мінеральні»  розділу  V «Мінеральні продукти» -  палива рідкі (мазут) із вмістом сірки більш як 0,5 мас.%. 

Згідно п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу товар (продукція), який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 67 00 та на який встановлено  ставку акцизного податку 213,50 євро за 1000 літрів, - це палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі  350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %.

Підставою для оподаткування акцизним податком є відповідність нафтопродукту опису  товару (продукції), наведеному в п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Таким чином, до  підакцизного пального за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 67 00  відносяться лише суміші газойлів, зокрема дизпалива, менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового.

У той же час акцизним  податком не оподатковуються  базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %.

Під час  віднесення палива до  підакцизного пального  враховується його фракційний склад,  фізико-хімічні показники, зазначені в паспорті на товар, а також сертифікати відповідності, що видаються відповідними державними органами, в яких в обов'язковому порядку зазначаються дані на відповідність державним стандартам на вищевказані товари.

Отже, товар (продукція), який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 67 00 є підакцизним пальним тільки у випадку, якщо він відповідає опису: палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350°С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового, базових олив та інших мастильних матеріалів, та інших дистилятів, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 (або аналогічним методом ASTM D 86) при температурі 350° С та атмосферному тиску переганяються не більше 35 об. %.

 

Щодо запитання 2.

Відповідно до п.п. 14.1.6 п.14.1 ст. 14 Кодексу акцизний склад – це   приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб'єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам (п.п. б п.п. 14.1.6 п.14.1 ст. 14 Кодексу).

Таким чином, приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для зберігання пального не перевищує         200 кубічних метрів, не є акцизними складами в розумінні  п.п. 14.1.6 п.14.1    ст. 14 Кодексу за умови, що обсяги отриманого пального не перевищать 1000 кубічних метрів протягом  календарного року та СГД (що не є платником єдиного податку четвертої групи) не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Отже, визначення акцизного складу застосовується тільки у випадку вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації товарів (продукції), які є пальним в розумінні п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

 

Щодо запитання 3.

 

Відповідно до ст. 1 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР  «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі – Закон № 481)  термін «пальне» вживається в цьому Законі у значенні, наведеному у Кодексі.

Згідно із ст. 15 Закону № 481 оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб'єктами господарювання (у тому числі іноземними суб'єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Таким чином, при здійсненні діяльності зі зберігання товарів (продукції), які є пальним у розумінні п.п. 14.1.141¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу, СГД необхідно буде отримати ліцензію на право зберігання пального.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.