Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 22.09.2023 р. № 3151/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення платника податків щодо отримання індивідуальної податкової консультаціїз питань практичного застосування податкового законодавства стосовно строків погашення податкових векселівта, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Практична необхідність отримання Товариством податкової консультації пов’язана з необхідністю формування чіткого розуміння податкових зобов’язань та передбачених законодавством термінів для виконання таких зобов’язань, що виникають внаслідок ситуації, викладеної нижче.

У зверненні Товариство повідомляє, щона виконання договору про постачання для державних потреб нафти і дистилятів для техніки спеціального призначення (за кошти державного бюджету), укладеного між Товариством та Міністерством оборони України, пальне (авіаційний гас) у заявленому обсязі було ввезено на митну територію України. Контролюючим органом взято на облік 2 податкових векселя, виданих Товариством для забезпечення виконання умов зазначеного договору:

з датою складання 28.04.2023 (термін погашення 26.07.2023);

з датою складання 22.05.2023 (термін погашення 19.08.2023).

У зв’язку зі змінами, внесеними Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 3219), Товариство запитує:

Які будуть нові терміни погашення податкових векселів АА______21, АА______22?

До зазначеного запитання

Відповідно до п.п. 14.1.176 п. 14.1 ст. 141 Кодексу податковий вексель, авальований банком (податкова розписка) (далі - податковий вексель для цілей розділу VI цього Кодексу), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем, зокрема, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов’язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений статтями 225, 229 цього Кодексу.

За даними ІКС «Податковий блок», зокрема, за даними Журналу обліку погашення податкових векселів зазначені у зверненні податкові векселі були видані Товариством відповідно до п. 229.8 ст. 229 Кодексу.

Пунктомп. 229.8 ст. 229 Кодексу визначено особливості оподаткування бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунів.

Згідно з п.п. 229.8.1 п. 229.8 ст. 229 Кодексу ввезення на митну територію України або реалізація вироблених в Україні бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) та палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) може здійснюватися із сплатою акцизного податку за ставками, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10.

Для ввезення на митну територію України або реалізації вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів імпортер бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - імпортер) оформлює податковий вексель у трьох примірниках, а виробник бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів (далі - виробник) - у двох примірниках. (п.п. 229.8.2 п. 229.8 ст. 229 Кодексу).

Відповідно до п.п. 229.8.3 п. 229.8 ст. 229 Кодексу податковий вексель видається на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10. До податкового векселя додається розрахунок суми акцизного податку.

Реалізація обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів суб'єктами господарювання, які отримали акцизні накладні, зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних, із зазначенням в них реквізитів податкового векселя, виданого на суму акцизного податку, нарахованого на такіобсяги, здійснюється без сплати акцизного податку.

Строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів для палива для реактивних двигунів (код 2710 12 70 00, 2710 19 21 00 згідно з УКТ ЗЕД) та 270 календарних днів для бензинів авіаційних (код 2710 12 31 00 згідно з УКТ ЗЕД) (п.п. 229.8.4 п. 229.8 ст.229 Кодексу).

Підпунктом 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу визначено, зокрема, порядок погашення податкового векселя без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку (а саме у разі підтвердження факту цільового використання бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів протягом строку, на який виданий такий вексель, шляхом реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних на визначені п.п. 1- 4 п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексуопераціями), документи, які є підставою для погашення податкового векселя без сплати коштами зазначеної в ньому суми акцизного податку.

Сума акцизного податку, сплачена виробником/імпортером до закінчення строку, на який видано податковий вексель, виходячи з обсягів бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, цільове використання яких не підтверджено, враховується векселедержателем при погашенні податкового векселя. Така сума податку обчислюється виходячи з обсягу бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів, цільове використання якого не підтверджено, та ставки податку, яка визначається як різниця між ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10, та ставкою, встановленою підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу без застосування підвищувального коефіцієнта 10 (п.п. 229.8.10 п. 229.8 ст. 229 Кодексу).

Законом України № 3219, внесено зміни, зокрема, але не виключно,до норм Кодексу, якими було зупинено перебіг строків, визначених Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а саме:

виключено пункт 102.9 статті 102 Кодексу, яким таке зупинення встановлено на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні;

обмежено (до 1 серпня 2023 року) термін дії підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, яким таке зупинення встановлено для платників податків та контролюючих органів на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

До 1 серпня 2023 року для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім зокрема, дотримання строків сплати податків та зборів платниками податків (підпункт 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу XXКодексу).

Відповідно з 01.08.2023 для платників податків та контролюючих органів відновлено перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

З урахуванням поновлення з 1 серпня 2023 року перебігу строків,визначених податковим законодавством, відновленоперебіг строків погашення податкових векселів з акцизного податку, термін сплати яких настав у період дії воєнного стану на території України,шляхом підтвердження цільового використання або сплати акцизного податку на обсяги пального, цільове використання якого не підтверджено, до закінчення строку, на який виданий вексель.

Отже, відлік терміну погашення податкових векселів, виданих платником податків у період дії воєнного стану та непогашених до 1 серпня 2023 року, починається з 1 серпня 2023 року.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).