Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2023 р. № 3163/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодозастосування обмінного курсу валют при оприбуткуванні імпортованого товару та, керуючись ст. 52Податкового кодексу України (далі – Кодекс)повідомляє.

Як зазначено у зверненні,Товариство імпортує електроенергію на умовах післяоплати. Фактичний імпорт та перехід права власності здійснюється в різні дні місяця за попередньою митною декларацією з максимальним обсягом імпорту за місяць. В останній день місяця нерезидент надає акт купівлі-продажу електроенергії на загальний об’єм, який було імпортовано протягом місяця. В наступному за звітнім місяцем оформлюються додаткова угода до ЗЕД контракту з фактично імпортованим об’ємом за попередній місяць та кінцева митна декларація. 

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: на яку дату застосовувати обмінний курс при оприбуткуванні  імпортного товару:

• дату переходу права власності (дату фактичної передачі електроенергії);
• дату на останній день місяця, коли отримано акт купівлі-продажу електроенергії від нерезидента;
• дату кінцевої митної декларації – наступний місяць за місяцем, в якому було здійснено фактичний імпорт?

Відповідно до п. 44.1 ст. 44 Кодексудля цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу (п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу).

Таким чином, при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств враховується визначений за правилами бухгалтерського обліку фінансовий результат від господарських операцій, здійснених платником податку на прибуток.

Визначення валютного курсу з метою оприбуткування імпортованого товару здійснюється згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств.

Водночас зазначаємо, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, який затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Отже, з питання визначення валютного курсу з метоюоприбуткування імпортованого товару доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).