Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.09.2023 р. № 3166/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України розглянула звернення та керуючись статтею 52 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Як зазначено у зверненні, у Товариства проведена камеральна перевірка у жовтні 2022 році, за результатами якої прийнято податкове повідомлення–рішення в березні 2023 року за порушення термінів реєстрації податкових накладних (далі – ПН) в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в травні 2022 року (в період дії воєнного стану в Україні).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію  щодо порядку застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію ПН з періодом складання травень 2022 року в ЄРПН.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу I Кодексу).

Для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством (пункт 44.1 статті 44  розділу ІІ Кодексу).

Правові основи оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу передбачено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством,кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Граничні строки реєстрації ПН/РКв ЄРПН визначені пунктом 201.10 статті 201розділу V, пунктом 89 підрозділу 2 та підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 розділу V Кодексу реєстрація ПН/РК у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для ПН/РК, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, – до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для ПН/РК, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, – до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених ПН/РК до таких зведених ПН, складених за операціями, визначеними пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу, – протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для РК, складених постачальником товарів/послуг до ПН, що складена на отримувача – платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, – протягом 15 календарних днів з дня отримання такого РК до ПН отримувачем (покупцем).

Відповідальність за порушення граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу та пунктом 90 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу.

Згідно з пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу  порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділуVКодексу, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН (крім ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ; ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділуV Кодексу  у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а» – «г» пункту 198.5 статті 198розділуV Кодексу, та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до статті 199 розділуV Кодексу, та РК, складеного до такої ПН; ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділуV Кодексу та РК, складеного до такої ПН) тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статтей 192 і 201 розділуV Кодексу покладено обов’язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК,  –  у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;     

30 відсотків суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;     

40 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;     

50 відсотків суми ПДВ, зазначеної в таких ПН/РК, – у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

У разі порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого статтею 201 розділу VКодексу, для реєстрації ПН/РК в ЄРПН тягне за собою накладення на платника ПДВ, на якого відповідно до вимог статтей 192 і 201 розділу VКодексу покладено обов’язок щодо такоїреєстрації, штрафу в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 гривень, при реєстрації в ЄРПН:

ПН/РК, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування ПДВ;

ПН/РК, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою;

ПН, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами «а»-«г» пункту 198.5 статті 198 розділу VКодексу, та РК, складеного до такої ПН;

ПН, складеної відповідно до статті 199 розділу VКодексу, та РК, складеного до такої ПН;

ПН, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 розділу V Кодексу, та РК, складеного до такої ПН.

При цьому Законом України від 12.01.2023 № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон № 2876-ІХ) підрозділ 2 розділу XX Кодексу доповнено новими пунктами 89 та 90, якими на період дії воєнного стану та протягом шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, збільшено граничні строки реєстрації ПН/РК до ПН у ЄРПН, встановлені пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу, та зменшено розміри штрафів за їх порушення, встановлені пунктом 120¹.1 статті 120¹розділу ІІ Кодексу.

Визначені пунктом 89 підрозділу 2 розділу XX Кодексу строки реєстрації в ЄРПН застосовуються до ПН/РК, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання чинності Законом № 2876-IX (тобто з датою складання, починаючи з 16 січня 2023 року), та діють тимчасово протягом дії воєнного стану в Україні та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано.

Враховуючи вищенаведене,придаті складання ПН до 16 січня 2023 року,за порушення граничних строків реєстрації  ПНв ЄРПН, а саме: за травень 2022 року, до Товариства будуть застосовані штрафні санкції  відповідно до пункту 120¹.1 статті 120¹ розділу ІІ Кодексу.

Слід зазначити, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу тимчасово до 01.08.2023 зупинявсяперебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ Кодексу.