Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.09.2023 р. № 3095/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник повідомив, що планує виробляти електроенергію за допомогою сонячних панелей, яка буде спожита для власних цілей та/або реалізована іншим споживачам.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи може фізична особа – підприємець виробляти сонячну електроенергію перебуваючи на спрощеній системі оподаткування?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначено главою 1 розділу ХІV Кодексу, відповідно до п.п. 3 п.п. 291.5.1 п. 291.5 ст. 291 якої не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи – підприємці), які здійснюють, виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива, сидру, пері (без додання спирту) та столових вин).

Так, відповідно до п.п. 14.1.29 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, відновлювальні джерела енергії – це джерела вітрової, сонячної, геотермальної енергії, енергії хвиль та припливів, гідроенергії, енергії біомаси, газу з органічних відходів, газу каналізаційно-очисних станцій, біогазів.

Операції з реалізації електричної енергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії не підлягають оподаткуванню акцизним податком (п. 213.2 ст. 213 Кодексу).

Відповідно до п.п. 212.1.13 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є виробники електричної енергії, які мають ліцензію на право здійснення підприємницької діяльності з виробництва електричної енергії і продають їі на ринку електричної енергії.

Об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодексу).

Згідно з п. 223.2 ст. 223 Кодексу декларацію з акцизного податку за затвердженою формою контролюючому органу за місцем реєстрації подають платники податку, визначені п. 212.1 ст. 212 Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у п.п. 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5¹, 215.3.5², 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Звертаємо увагу, що п. 49.2¹ ст. 49 Кодексу платники, визначені п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу, а також платники, які мають діючі (у тому числі призупинені) ліцензії на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством, зобов'язані за кожний встановлений Кодексом звітний період подавати податкові декларації незалежно від того, чи провадили такі платники господарську діяльність у звітному періоді.

Таким чином, електрична енергія, в тому числі вироблена кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії відноситься до підакцизних товарів, відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу, а отже фізична особа – підприємець не може застосувати спрощену систему оподаткування у разі здійснення продажу зазначеної електричної енергії. При цьому зазначену господарську діяльність фізичні особи – підприємці можуть провадити на загальній системі оподаткування.

Відповідно п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.