Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 20.09.2023 р. № 3099/ІПК/99-00-04-03-03-06

Департамент оподаткування юридичних осіб Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю  (далі – Товариство) про надання індивідуальної податкової консультації щодо можливості платника єдиного податку третьої групи, який є контрагентом Товариства, здійснювати операції з припинення грошових зобов’язань шляхом зарахування зустрічних вимог, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило що, є платником єдиного податку четвертої групи, здійснює господарські операції з контрагентами, які є платниками на загальній системі оподаткування та платниками єдиного податку третьої групи (юридичними та фізичними особами). У процесі господарювання у контрагентів Товариства, які є платниками єдиного податку третьої групи, виникають грошові зобов’язання перед Товариством.

Посилаючись на норми законодавства України Товариство запитує:

1. Чи має право платник єдиного податку третьої групи (фізична особа-підприємниць або юридична особа) здійснювати припинення грошових зобов’язань з контрагентами шляхом зарахування грошових вимог?
2. Чи має право платник єдиного податку третьої групи (фізична особа-підприємниць або юридична особа) здійснювати припинення грошових зобов’язань з контрагентами шляхом зарахування грошових вимог, що виникли не за відвантажені таким платником єдиного податку товари (виконані роботи, надані послуги), а з інших підстав (наприклад, повернення отриманого платником єдиного податку авансу, поворотної фінансової допомоги, відшкодування збитків та інше)?
3. Які правові наслідки для контрагента, який є платником єдиного податку третьої групи (фізична особа-підприємниць або юридична особа), у випадку припинення Товариством існуючих грошових зобов’язань шляхом здійснення Товариством в односторонньому порядку зарахування зустрічних грошових вимог з таким контрагентом?

 

Щодо першого – третього питань

Згідно з частиною першою ст. 598 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) зобов'язання припиняється частково або у повному обсязі на підставах, встановлених договором або законом.

Відповідно до ст. 601 ЦКУ зобов'язання припиняється зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред'явлення вимоги та зарахування зустрічних вимог може здійснюватися за заявою однієї із сторін.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 Кодексу, на сплату єдиного податку з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності  (п. 291.2 ст. 291 Кодексу).

Підпунктом 4 п. 291.4 ст. 291 Кодексу визначено, що до четвертої групи належать сільськогосподарські товаровиробники - юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Обмеження щодо набуття або підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи визначено п. 291.5¹ ст. 291 Кодексу.

Нормами гл. 1 розд. XIV Кодексу не визначено правових наслідків стосовно втрати статусу платника єдиного податку четвертої групи у разі здійснення припинення грошових зобов’язань з контрагентами шляхом зарахування грошових вимог.

Поряд з цим, відповідно до п. 52.1. ст. 52 Кодексу за зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації (далі – ІПК) з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Пунктом 52.2 ст. 52 Кодексу визначено, що ІПК має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Згідно з даними інформаційно-комунікаційної бази ДПС та відповідно до інформації, наведеної у зверненні, Товариство має статус платника єдиного податку четвертої групи (сільськогосподарський товаровиробник).

Товариство, посилаючись на норми ст. 52 Кодексу, звертається зі зверненням про надання ІПК щодо прав та правових наслідків для своїх контрагентів, які є платниками єдиного податку третьої групи, у разі здійснення операцій з припинення грошових зобов’язань шляхом зарахування зустрічних вимог.

Таким чином, звернення щодо надання ІПК по зазначеним питанням має бути направлене виключно платником податків, яким така ІПК буде використовуватися.

Додатково повідомляємо, що відповідно до п.п. 69.9 пп 69 підрозд.10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).