Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.09.2023 р. № 3191/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Підприємства щодо порядку визначення доходу платника єдиного податку третьої групи після повернення з особливостей оподаткування, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Підприємство повідомило, що було зареєстровано платником єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків та перейшло на спрощену систему з особливостями оподаткування (єдиний податок третьої групи зі ставкою 2 відсотки).  

Враховуючи вищевикладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи зобов’язаний платник єдиного податку третьої групи перейти зі спрощеної системи оподаткування на загальну після того, як відмовився від застосування єдиного податку 2 відсотки, оскільки отримав дохід у розмірі понад 1167 розмірів мінімальної зарплати за період перебування на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2 відсотки впродовж 2023 року?
2. Як буде розраховуватися граничний обсяг доходу для платників єдиного податку третьої групи для подальшого перебування на єдиному податку після скасування воєнного стану?
3. Чи буде враховуватись платнику єдиного податку третьої групи при переході на ставку 5 відсотків, дохід отриманий в період застосування ставки єдиного податку в розмірі 2 відсотки?
4. Чи зобов’язаний платник єдиного податку третьої групи, який відмовився від єдиного податку зі ставкою 2 відсотки і повернуся на ставку єдиного податку у розмірі 5 відсотків, зазначати у квартальній декларації платника єдиного податку зі ставкою 5 відсотків обсяг доходу, який отримав під час застосування єдиного податку 2 відсотки?

 

Щодо першого – четвертого питань

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

До суб’єктів господарювання третьої групи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, відносяться юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року (підпункт 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу).

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) період у в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3  статті 292 Кодексу.

Платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених Кодексом, у таких випадках та в строки у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (підпункт 3 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу).

Пунктом 292.16 статті 292 Кодексу визначено, що право на застосування спрощеної системи оподаткування в наступному календарному році мають платники єдиного податку за умови неперевищення протягом календарного року обсягу доходу, встановленого для відповідної групи платників єдиного податку.

Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу згідно з якими  тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 01 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовуються з урахуванням особливостей.

Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених пунктом 9 підрозділу  8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для платників єдиного податку, встановленого пунктом 291.4 статті 291 Кодексу (підпункт 9¹.4.1 пункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того підпунктом 9¹.4.3 пункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Наприклад, якщо з 01 січня по 31 липня 2023 року суб’єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 серпня 2023 року повернувся на сплату єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків, граничний обсяг доходу для такого платника на 5 місяців до кінця 2023 року становитиме 3 257 875 гривень.

Розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7 818 900 грн;

Розрахунок граничного обсягу доходу на 5 місяців до кінця 2023 року: (7 818 900 грн/12 місяців) * 5 місяців = 3 257 875 гривень.

Враховуючи викладене, після повернення Підприємства на третю групу єдиного податку за ставкою 5 відсотків, до суми граничного обсягу доходу, визначеного підпунктом 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу, не включається дохід, отриманий під час використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділом 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

При цьому, сума граничного доходу за 2023 рік (з дати повернення на єдиний податок третьої групи зі ставкою 5 відсотків до кінця календарного року) розраховується пропорційно до кількості місяців у 2023 році, які Підприємство застосовуватиме єдиний податок третьої групи зі ставкою 5 відсотків.

Додатково повідомляємо, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).