Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 27.09.2023 р. № 3223/ІПК/26-15-04-04-08

Головне управління ДПС у м. Києві (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення Інституту щодо оподаткування податком на додану вартість операцій з підготовки в аспірантурі та докторантурі здобувачів відповідних наукових ступенівта, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Інститут є державною науковою установою основним з статутних напрямків діяльності якої є підготовка наукових кадрів.

Згідно з наказом Міністерства освіти та науки України має ліцензію на підготовку здобувачів вищої освіти за освітньо-науковою програмою доктор філософії (PhD) за спеціальністю  Право, на підставі якої здійснює підготовку докторів філософії (навчання в аспірантурі).

Також Інститут здійснює підготовку докторантів – вчених, які проходять підготовку в докторантурі наукової установи для здобуття ступеня доктора наук.

З огляду на викладене, Інститут просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 ПКУ операцій з підготовки в аспірантурі та докторантурі здобувачів відповідних наукових ступенів наукової установи, яка має ліцензію на підготовку здобувачів вищої освіти, за освітньо-науковою програмою доктор філософії (PhD).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 5.3 статті 5 ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Перелік операцій, які звільняються від оподаткування ПДВ, визначено статтею 197 ПКУ.

Відповідно до підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, у тому числі постачання послуг з дистанційного навчання в мережі Інтернет, у разі, якщо мережа Інтернет використовується виключно як засіб комунікації між викладачем і слухачем, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках. До таких послуг належать послуги, визначені у підпунктах "а" - "й" підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 ПКУ, зокрема послуги з навчання аспірантів і докторантів (підпункт "є" підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 ПКУ).

Як визначено Законом України від 05 вересня 2017 року № 2145-VIII "Про освіту" (далі - Закон № 2145), закладом освіти є юридична особа публічного чи приватного права, основним видом діяльності якої є освітня діяльність (підпункт 6 пункту 1 статті 1 Закону № 2145); юридична особа має статус закладу освіти, якщо основним видом її діяльності є освітня діяльність (пункт 1 статті 22 Закону № 2145); фізична або юридична особа (заклад освіти, підприємство, установа, організація, громадське об'єднання), що провадить освітню діяльність, є суб'єктом освітньої діяльності (підпункт 27 статті 1 Закону № 2145).

Відповідно до пункту 17 статті 1 Закону № 2145 освітньою діяльністю є діяльність суб'єкта освітньої діяльності, спрямована на організацію, забезпечення та реалізацію освітнього процесу у формальній та/або неформальній освіті.

Згідно з пунктом 1 статті 22 Закону № 2145 освітня діяльність вважається основним видом діяльності, якщо надходження на цей вид діяльності та/або від цього виду діяльності перевищують половину загальних надходжень цієї юридичної особи (фізичної особи - підприємця). Пункт 4 статті 22 Закону № 2145 визначає, що заклад освіти має право здійснювати освітню діяльність одночасно на різних рівнях освіти та за різними видами освіти, утворювати для цього структурні підрозділи.

Таким чином, за умови виконання вимог, встановлених Законом № 2145, щодо належності Інституту до категорії закладів освіти (навчальних закладів), у разі наявності у Інституту ліцензії на постачання відповідних освітніх послуг, на підставі підпункту 197.1.2 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції Інституту з навчання аспірантів і докторантів, у тому числі з підготовки в аспірантурі та докторантурі здобувачів відповідних наукових ступенів за освітньо-науковою програмою доктор філософії (PhD).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).