Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2023 р. № 3230/ІПК/20-40-24-07-06

Головне управління ДПС у Харківській області (далі – ГУ ДПС) за результатами розгляду на отримання індивідуальної податкової консультації щодо застосування спрощеної системи оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами (далі – ПКУ), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник податків повідомив, що з 01.04.2022 року по 31.07.2023 року використовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ та сплачував єдиний податок у розмірі 2 відсотки доходу, отриманого від підприємницької діяльності, з 01.08.2023 року є платником єдиного податку третьої групи із застосуванням ставки 5 відсотків. У період перебування на спрощеній системі оподаткування із використанням особливостей  оподаткування, встановлених  п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ у 2023 році, отримав дохід _______ гривень. У червні 2023 року платником укладено договір ______ на суму ________грн, строк виконання робіт ________ року, оплата за виконані роботи проводиться протягом 30 днів. Тобто, у період з 01 серпня 2023 року платником буде отримано дохід ________ гривень.    

У зв’язку з чим фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи просить надати індивідуальну податкову консультацію з  питання: який обсяг доходу він має отримати за період з 01.08.2023 по 31.12.2023 року, щоб не порушувати умови перебування на прощеній системі оподаткування?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1
розділу XIV ПКУ.

Відповідно до п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Станом на 01.01.2023 року мінімальна заробітна плата складає 6 700,00 гривень. Отже обсяг доходу фізичної особи  підприємця – платника єдиного податку другої групи за 2023 рік не повинен перевищувати 7 818 900,00 гривень.

Згідно зі ст. 292 ПКУ для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).

Дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 ПКУ (п. 292.13 ст. 292 ПКУ).

Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для надання права суб’єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або перебувати на спрощеній системі оподаткування (п. 292.14 ст. 292 ПКУ).

Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану», який набрав чинності з 1 серпня 2023 року, абзац перший п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ викладено у новій редакції, а саме: установити, що тимчасово, з 1 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 1 серпня
2023 року, положення розділу XIV ПКУ застосовуються з урахуванням таких особливостей.

Крім того, п.п. 9¹.4 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ справляння єдиного податку платниками, які до 1 серпня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, здійснюється з урахуванням таких особливостей.

Так, відповідно до п.п. 9¹.4.1 п.п. 9¹.4 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених пунктом 9 цього підрозділу.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку, встановленого п. 291.4 ст. 291 ПКУ.

При цьому встановити, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений п. 291.4 ст. 291 ПКУ, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 9¹.4.3 п.п. 9¹.4 п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

При цьому Законом № 3219 не передбачено особливостей щодо визначення доходів для цілей оподаткування єдиним податком, ніж встановлені ст. 292 ПКУ, у разі їх отримання після 01.08.2023 року за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) під час перебування на спрощеній системі з особливостями оподаткування.

З огляду на зазначене, з 01.08.2023 року по 31.12.2023 року обсяг доходу для платників єдиного податку третьої групи, встановлений п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, та складає 3 257 875,00 гривень.

Слід зазначити, що п.п. 3 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ встановлено, що платники єдиного податку третьої групи (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Згідно з п. 293.4 ст. 293 ПКУ ставка єдиного податку встановлюється для платників єдиного податку першої – третьої групи (фізичні особи – підприємці) у розмірі 15 відсотків, зокрема, до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування (крім платників єдиного податку третьої групи – електронних резидентів (е-резидентів)).

        Враховуючи викладене, якщо платник єдиного податку третьої групи отримав кошти за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) у період його перебування на третій групі (у т. ч. з особливостями оподаткування), то такі кошти на дату їх надходження включаються до складу доходу платника єдиного податку третьої групи, а в разі перевищення обсягу доходу, визначеного п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 ПКУ, такий платник до суми перевищення зобов’язаний застосувати ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків  та перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ в строк, визначений п.п. 3 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.