Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.09.2023 р. № 3248/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) резидентом Дія Сіті, та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що планує набути статусу резидента Дія Сіті та просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право резидент Дія Сіті нараховувати та сплачувати єдиний внесок щодо своїх працівників/гіг-спеціалістів у розмірі, що перевищує мінімальний страховий внесок, а саме у розмірі 22 відсотки від суми нарахованої заробітної плати/винагороди за гіг-контроктами (в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску?

2. У разі нарахування та сплати резидентом Дія Сіті єдиного внеску за календарний місяць (чи інший період, якщо такий буде визначено законодавством) у розмірі, вказаному у першому питанні:

- чи буде така нарахована, сплачена сума єдиного внеску зарахована до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування у повному обсязі;

- чи не буде сума єдиного внеску, що перевищує мінімальний страховий внесок, вважатися податковим органом як надміру сплачені кошти та зараховуватись ним у рахунок майбутніх платежів з єдиного внеску?

3. Який порядок заповнення резидентом Дія Сіті Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску,у разі нарахування, сплати ним єдиного внеску у розмірі, вказаному у першому питанні, з метою зарахування цієї суми єдиного внеску до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування у повному обсязі?

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня  2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).

Відповідно до частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидентаДія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX«Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» далі – Закон № 1667), встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці», – у розмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконанняробіт (наданняпослуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку,передбаченому Законом № 1667, – у розмірімінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Частиною п'ятою ст. 8 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок для всіх платників єдиного внеску (крім пільгових категорій) встановлюється у розмірі 22 відсотки.

Враховуючи зазначене, юридична особа, що є резидентом Дія Сіті, здійснює нарахування єдиного внеску на суми заробітної плати та винагороди за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, які нараховані на користь кожній застрахованій особі, у розмірі мінімального страхового внеску, незалежно від розміру нарахованої заробітної плати.

Крім того, відповідно до частини тринадцятої ст. 9 Закону № 2464 суми помилково сплаченого єдиного внеску зараховуються в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску або повертаються платникам у порядку і строки, визначені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодження з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної бюджетної політики, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, Пенсійним фондом Українита фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Пунктом 3 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 16.01.2016 № 6, визначено, що надміру сплачені суми єдиного внеску – суми коштів, які на певну дату зараховані на відповідний рахунок 3719 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої ст. 9 Закону № 2464).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.52.2 ст.52 Кодексу).

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.