Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У М.КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.09.2023 р. № 3194/ІПК/26-15-04-05-07

Головне управління ДПС у м. Києві за результатами розгляду звернення щодо оподаткування дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755–VI (із змінами і доповненнями) (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, платник перебував на спрощеній системі оподаткування. У травні 2023 року платник отримав статус резидента Дія Сіті та у липні 2023 року перейшов на загальну систему оподаткування і став платником податку на додану вартість і платником податку на прибуток (резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах).

Платник планує виплачувати засновнику – фізичній особі, яка є резидентом України, дивіденди за результатами другого кварталу 2023 року (за період, коли підприємство перебувало на спрощеній системі оподаткування).

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи повинно підприємство у разі виплати дивідендів засновнику – фізичній особі, яка є резидентом України, (окрім оподаткування доходів фізичної особи) сплачувати податок на прибуток за ставкою 9 відсотків?

Відповідно до підпункту 14.1.282¹ пункту 14.1 статті 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пунктом 141.10 статті 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Згідно з пунктом 136.8 статті 136 Кодексу під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень пункту 135.2 статті 135, пункту 137.10 статті 137 та пункту 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) статті 141 Кодексу.

Підпунктом 134.1.8 пункту 134.1 статті 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 135.2 статті 135, пунктом 137.10 статті 137 та пунктом 141.9¹ статті 141 Кодексу.

Особливості оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах передбачені пунктом 141.9¹ статті 141 Кодексу.

Згідно з підпунктом 141.9¹.2.1 підпункту 141.9¹.2 пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з виплати дивідендів власнику корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у сумі, визначеній за правилами, встановленими підпунктом 135.2.1.1 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу.

Підпунктом 135.2.1.1 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування визначається, зокрема, як сума дивідендів, які виплачуються на користь власника корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі, за винятком дивідендів, які нараховуються на користь акціонера/учасника юридичної особи – емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Положення підпункту 135.2.1.1 підпункту 135.2.1 пункту 135.2 статті 135 Кодексу не застосовуються до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого – шостого підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 Кодексу;

Разом з цим, пунктом 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, зокрема встановлено, що у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням пункту 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

У разі здійснення емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, операції з виплати дивідендів за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого такий емітент корпоративних прав не був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, така операція підлягає оподаткуванню відповідно до пункту 135.2 статті 135, пункту 137.10 статті 137 та пункту 141.9¹ статті 141 Кодексу в сумі перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) період.

З суми дивідендів, що підлягають оподаткуванню згідно з пунктом 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не справляється авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений пунктом 57.1¹ статті 57 цього Кодексу.

Отже, положення пункту 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачають особливості оподаткування операції з виплати дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, для платника податку, який перейшов на відповідний режим оподаткування із загальної системи оподаткування (був платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах).

Особливостей оподаткування дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, який перейшов на відповідний режим оподаткування із спрощеної системи оподаткування, Кодексом не передбачено.

Відповідно до підпункту 141.10.2 пункту 141.10 статті 141 Кодексу юридичні особи, які подали заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті відповідно до підпункту 141.10.1 пункту 141.10 статті 141 Кодексу, вважаються резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті.

Таким чином, для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який з першого числа місяця наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті, перейшов на відповідний режим оподаткування, об’єкт оподаткування податком на прибуток податкового (звітного) періоду визначається, зокрема, з  урахуванням сум дивідендів, які виплачуються на користь власника корпоративних прав в такому податковому (звітному) періоді.

При цьому, з урахуванням норм пункту 136.8 статті 136 Кодексу, під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, ставка податку на прибуток встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.