Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.09.2023 р. № 3260/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                             щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України медичних виробів, включених до відповідного переліку, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність у сфері виробництва та реалізації спеціалізованих санітарних автомобілів, а також реалізації медичних виробів.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи залежить застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операції з ввезення на митну територію України та/або постачання на митній території України медичних виробів, включених до відповідного переліку, від їх покупця (отримувача) таких виробів?;

2) щодо визначення умов для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операції з ввезення на митну територію України та/або постачання на митній території України медичних виробів, включених до відповідного переліку;

3) щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення спеціалізованих санітарних автомобілів та операцій з постачання таких автомобілів на митній території України;

4) щодо можливості надання узагальнюючої податкової консультації з питання застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій з ввезення на митну територію України та/або постачання на митній території України медичних виробів, включених до відповідного переліку.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (далі –  Перелік № 1447), яка набрала чинності 29.12.2022 (далі –  Перелік № 1447).

До Переліку № 1447, зокрема, включено такі медичні вироби як спеціалізований санітарний транспорт (неброньований).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ, інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), зокрема до операцій з постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів, застосовується за умови, що такі лікарські засоби та медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) суб’єктами. Інформація щодо цілей використання лікарських засобів і медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких лікарських засобів і медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

 

Щодо питання 3

 

Якщо зазначені у зверненні автомобілі відносяться до категорії медичних виробів (у тому числі спеціалізованого санітарного транспорту (неброньованого)), які наявні у Переліку № 1447, то операції Товариства з постачання таких автомобілів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ (при дотриманні умов, визначених у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ)).

Якщо зазначені у зверненні автомобілі не відносяться до категорії медичних виробів (у тому числі спеціалізованого санітарного транспорту (неброньованого)), які наявні у Переліку № 1447, то операції Товариства з постачання таких автомобілів на митній території України підлягатимуть оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо віднесення зазначених у зверненні автомобілів до категорії медичних виробів (у тому числі спеціалізованого санітарного транспорту (неброньованого)), які наявні у Переліку № 1447, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров'я України як до головного органу у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері охорони здоров'я, зокрема здійснює нормативно-правове регулювання у сфері охорони здоров'я.

 

Щодо питання 4

 

Правила та умови надання узагальнюючих податкових консультацій визначено статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ та Порядком надання узагальнюючих податкових консультацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 27.09.2017 № 811, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 13.10.2017 за № 1266/31134 (далі –  Порядок № 811).

Під УПК розуміється оприлюднення позиції центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (Міністерства фінансів України), щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, що склалася за результатами узагальнення індивідуальних податкових консультацій, наданих контролюючими органами платникам податків, та/або у разі виявлення обставин, що свідчать про неоднозначність окремих норм такого законодавства (підпункт 14.1.173 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

При цьому центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (Міністерство фінансів України), проводить періодичне узагальнення індивідуальних податкових консультацій, а також аналізує обставини, що свідчать про неоднозначність окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, шляхом надання УПК, які затверджуються наказом такого органу (пункт 52.6 статті 52 розділу ІІ ПКУ).

Згідно з пунктами 2 і 3 розділу І Порядку № 811 УПК, зокрема, надаються:

за результатами періодичного узагальнення індивідуальних податкових консультацій, наданих контролюючими органами платникам податків;

у разі наявності обставин, що свідчать про неоднозначність окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Узагальнюючі податкові консультації затверджуються наказом Міністерства фінансів України та оприлюднюються на офіційному вебсайті Міністерства фінансів України протягом п’яти календарних днів з дня їх надання.

Таким чином питання можливості надання узагальнюючої податкової консультації щодо застосовування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), належить до компетенції Міністерства фінансів України.

 

З питання надання роз’яснення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) до операцій із ввезення медичних виробів на митну територію України, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

 

Додатково ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).