Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.10.2023 р. № 3292/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                  щодо відображення показників у податковій звітності з ПДВ та обрахунку показників  Системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством протягом березня – травня 2022 року було складено розрахунки коригування до податкових накладних на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг. Такі розрахунки коригування були направлені на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (далі -  ЄРПН) у червні 2022 року, реєстрація їх в ЄРПН була зупинена. Відомості  про реєстрацію таких розрахунків коригування були внесені до ЄРПН у серпні 2022 року.

Товариство, вважаючи такі розрахунки коригування зареєстрованими  в ЄРПН своєчасно, відобразило їх у податкових деклараціях з ПДВ (далі – декларація) за звітні (податкові) періоди, у яких вони були складені. Однак в СЕА ПДВ такі розрахунки коригування враховуються у звітному (податковому) періоді, у якому їх було подано на реєстрацію в ЄРПН (червень 2022 року).

Товариство має можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо звітного (податкового) періоду, у податковій звітності за який необхідно відобразити такі розрахунки коригування.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операції з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань за податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 розділу V ПКУ реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування   в ЄРПН затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН» (далі – Порядок № 1165). Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 «Про затвердження Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН» (далі – Порядок № 520).

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 та пункту 3 Порядку № 520 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, та надсилають його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу ІІ ПКУ.

Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування (пункт 25 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246).

Основні принципи функціонування СЕА ПДВ визначено статтею 200¹ ПКУ.

Пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V ПКУ визначено формулу, за якою обчислюється сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН (далі – реєстраційна сума). Однією із складових такої формули є ∑_{НаклВид} - загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в ЄРПН, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в ЄРПН.

Обрахунок реєстраційної суми, а також складових формули, на підставі якої визначається така сума, здійснюється автоматично, відповідно до норм ПКУ.

Пунктом 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у вказаному пункті.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов'язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов'язків, зокрема, щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Підпунктом 69.1¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ встановлено, що платники податку на додану вартість зобов’язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

ПКУ не передбачено особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов’язань постачальника за податкові періоди лютий - травень 2022 року. Отже, таке коригування здійснюється за правилами, визначеними пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ.

Разом з тим підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ визначено особливі терміни реєстрації в ЄРПН податкових накладних / розрахунків коригування, складених у звітних (податкових) періодах лютий - травень 2022 року, зокрема, для платників податку, які мають можливість своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, - не пізніше 15 липня 2022 року.

Таким чином, у разі, якщо внаслідок проведеного у лютому-травні 2022 року перерахунку податкові зобов’язання постачальника зменшуються, то таке зменшення податкових зобов’язань відображається на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН покупцем:

у разі реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН з дотриманням термінів, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ – у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому здійснено перерахунок та складено такий розрахунок коригування;

у разі реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН з порушенням термінів, визначених підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ - у податковій звітності за звітний (податковий) період, у якому такий  розрахунок коригування зареєстровано в ЄРПН.

Щодо врахування в СЕА ПДВ розрахунків коригування, про які йдеться у зверненні, при обрахунку реєстраційної суми платника податку, ДПС повідомляє, що на сьогодні ДПС таке врахування забезпечено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).