Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.10.2023 р. № 3299/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство має намір укласти зовнішньоекономічний договір з нерезидентом (юридичною особою) на постачання останньому послуг з інформатизації для підтримки інформаційної безпеки споживача послуг, які включають, зокрема:

консультування щодо Системи управління інформаційною безпекою;

планування, налаштування та/або інтеграцію програмного забезпечення для захисту інформації, включаючи, але не обмежуючись брандмауером, скануванням на наявність вірусів електронних листів, завантажень і портативних пристроїв;

забезпечення шифрування конфіденційних даних;

надання інформації щодо періодичних тестів контролю безпеки даних;

консультування щодо дотримання застосовних законів і політик, включаючи захист даних, пов’язаних з інформаційною безпекою; а також консультування з проблемних питань інформаційної безпеки (за наявності);

консультування на основі аналізу програми тестування безпеки, яке включає, але не обмежується тестом інфраструктури/вразливості на проникнення, включаючи тест на проникнення зовнішньої та внутрішньої мережі, тестування соціальної інженерії, оцінку червоної команди для тестування реагування на інциденти та вразливості Блакитної команди/БОС аналіз;

аналіз архітектури безпеки/моделювання загроз;

навчання інформаційній безпеці та конфіденційності даних в рамках використання програмного забезпечення для захисту інформації, включаючи, але не обмежуючись брандмауером, скануванням електронних листів, завантажень і портативних пристроїв на віруси.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію:

1) щодо оподаткування ПДВ операції Товариства з постачання нерезиденту зазначених вище послуг;

2) щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкової накладної за операцією Товариства з постачання нерезиденту зазначених вище послуг.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг, зокрема, належать: консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (підпункт «в» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питань, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

 

У разі, якщо зазначені у зверненні послуги належать до категорії послуг, визначених пунктом 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання і, відповідно, операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту не буде об’єктом оподаткування ПДВ. За такою операцією обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкової накладної не виникає.

Якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, перерахованих у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, то для цілей оподаткування ПДВ місцем постачання таких послуг є місце реєстрації їх постачальника, і, відповідно, операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту буде об’єктом оподаткування ПДВ. За такою операцією Товариство зобов’язано буде нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН в установлені ПКУ терміни.

З питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг (у тому числі до категорії послуг, що перераховані у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ) та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), враховуючи положення листа Міністерства економічного розвитку та торгівлі України від 11.05.2017 № 3411-08/15258-03, ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).