Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.10.2023 р. № 3287/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодонеобхідності поданнярозрахунку та сплати мінімального податкового зобов'язання (далі – МПЗ) та сплати МПК за 2022 рік, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство повідомило, що земельні ділянки сільськогосподарського призначення знаходяться на території Красноградського району Харківської області, який наявний в Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією (далі – Перелік територій), визначеного наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309 (далі – Наказ № 309), зі змінами та доповненнями.

Товариство, посилаючись на норми податкового законодавства запитує:

        1. Чи  потрібно подавати доконтролюючого органурозрахунок  загального МПЗ за 2022 рік та сплачувати різницю між сумою загального МПЗ та сумою сплачених податків та витрат на оренду земельних ділянок?

 

Відповідно до п. 297¹.1 ст.297¹ Кодексу платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

         Для платників єдиного податку четвертої групи (юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців, які проводять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону України  «Про фермерське господарство») різниця між сумою загального мінімального податкового зобов’язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок обчислюється шляхомвіднімання від загального мінімального податкового зобов’язання загальної суми сплачених протягом  податкового (звітного) року податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.    

Законом України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення зміндо Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон № 3050) внесено зміни Кодексу, зокрема, щодо порядку розрахунку МПЗ на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій може застосовуватися при визначені особливостей справляння податків і зборів, у тому числі МПЗ, на відповідних територіях, визначених Кодексом.

Згідно з п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Кодексу не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України,з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців.

Сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї) визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

Платники податків, які до дати набрання чинності Законом № 3050 визначили та задекларували в податковій звітності МПЗ за 2022 - 2023 роки за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією, мають право відкоригувати нараховані за 2022 – 2023 роки  суми загального МПЗ шляхом подання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Крім того, відповідно до абз. сьомого та восьмого п. 38 ¹.2 ст. 38 ¹ Кодексу, з урахуванням змін, внесених Законом № 3050, МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати     місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Умови для звільнення від оподаткування єдиним податком четвертої групи, що є основою для ненарахування та несплати МПЗ, відображені в роз’ясненнях, які розміщені на офіційному вебпортал ДПС за посиланнями:

• https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/678890.html (єдиний податок                            четвертої групи).
• https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/mistsevi-podatki/ediniy-podatok-dlya-yuoidichnih-osib---si/komentari-fahivtsiv/686649.html (МПЗ).

Поряд з цим, відповідно до Наказу № 309 територія Красноградського району Харківської області належить до територій можливих бойових дій, на які не розповсюджується дія норми п.п. 69.15 п. 69 підрозд. 10 розд. XX«Перехідні положення» Кодексу.

Додатково повідомляємо, що відповідно до п.п. 69.9 п. 69розд. XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).