Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.10.2023 р. № 3329/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             ТОВ «»(далі – ТОВ) щодо оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті, та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні,ТОВ є резидентом Дія Сіті та перебуває на загальній системі оподаткування з податку на прибуток. Річний дохід ТОВ не перевищує 40 млн грн, прийнято рішення про незастосування коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці.

За півріччя 2023 року ТОВ матиме чистий дохід більший 40 млн грн.

ТОВ просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Як ТОВ, резиденту Дія Сіті, який перебуває на загальній системі оподаткування з податку на прибуток, при перевищенні у 2023 році річного доходу у сорок млн грн подавати Податкову декларацію зподатку на прибуток підприємств, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація) за 2023 рік? Із застосуванням податкових різниць чи без застосування податкових різниць?
2. Яким чином ТОВ резиденту Дія Сіті, який перебуває на загальній системі оподаткування з податку на прибуток, при перевищенні у 2023 році річного доходу у сорок млн грн подавати Декларацію за 2023 рік? Як річну чи за квартал, півріччя, три квартали, рік?
3. У якому звітному періоді ТОВ має подавати першу Декларацію у зв’язку зі зміною звітного періоду?

Щодо питання 1- 3

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі - резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах), - резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому пунктом 141.10 статті 141 цього Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Юридичні особи, які подали заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті відповідно до п.п. 141.10.1 п. 141.10 ст. 141 Кодексу, вважаються резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті (п.п. 141.10.2 п. 141.10 ст. 141Кодексу).

Юридична особа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті - платником податку на загальних підставах (п.п. 141.10.3 п. 141.10 ст. 141 Кодексу).

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених підпунктом 140.4.8 пункту 140.4 та підпунктом 140.5.16 пункту 140.5 статті 140 цього Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розділу III Кодексу.

Для цілей п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи. 

Отже, резидент Дія Сіті, який застосовує загальну систему оподаткування з податку на прибуток і у якого річний дохід за 2022 рік не перевищує 40 млн грн, при перевищенні у 2023 році річного доходу більше 40 млн грн подає Декларацію за2023 рік та визначає об'єкт оподаткування шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці. При цьому декларації за базовий (звітний) податковий період -  квартал у 2023 році не подаються.

Відповідно до п.п. 49.18.6 п. 49.18 ст. 49 Кодексу подача Декларації за 2023 рік здійснюється протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Разом з тим повідомляємо, що для платника - резидента Дія Сіті у 2024 році звітним (податковим) періодом для подання Декларації є квартал, півріччя три квартали і рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).