Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.10.2023 р. № 3343/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула зверненнящодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків отримав судове рішення та виконавчий лист (…),
в яких зазначено: «стягнути з (…) на користь (…) моральну шкоду у сумі 5000 грн та суму сплаченого судового збору за подання позовної заяви – 1816 грн, а всього 6816 гривень». Станом на 21.07.2023 (…) не являється працівником (…).

Платник податків звертається щодо надання роз'яснень з наступних питань:

1. Чи оподатковується податок на доходи фізичних осіб та військовим збором суми моральної шкоди та судового збору, які будуть відшкодовані фізичній особі?

2. Чи є університет в даній ситуації податковим агентом?

3. Чи повинна фізична особа надати заяву, в якій не заперечує щодо утримання з сум судового збору та моральної шкоди податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV ПКУ.

Платниками податку є фізична особа – резидент, яка отримує доходи
як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи (п.п.162.1.1
п. 162.1 ст. 162 ПКУ).

Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 ПКУ об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164. 2 ст. 164 ПКУ, зокрема:

дохід, отриманий платником податку як додаткове благо у вигляді суми грошового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку,
крім тих, що обов'язково відшкодовуються відповідно до закону за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з розділу IV ПКУ
(п.п. «г»п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ);

дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди, крім сум, що за рішенням суду спрямовуються на відшкодування збитків, завданих платнику податку внаслідок заподіяння йому матеріальної шкоди, а також шкоди життю та здоров'ю, а також відшкодувань моральної шкоди в розмірі, визначеному рішенням суду, але
не вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом (п.п. «а» п.п. 164.2.14 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених
у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).

Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 ПКУ.

При цьому відповідно до п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ та п.п. 1.4 п. 16¹підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ,визначення якого наведено у п.п.14.1.180 п. 14.1 ст. 14 ПКУ, податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ та військового збору за ставкоюзбору, визначеною в п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Таким чином, сума судового збору, яка відшкодовується фізичній особі
за рішенням суду юридичною особою, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такого платника як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Водночас дохід у вигляді суми відшкодування моральної шкоди, якане вище чотирикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, або в розмірі, визначеному законом не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Разом з тим, юридична особа зобов'язана виконати усі функції податкового агента, визначені ПКУ. Крім того, положеннями ПКУ не передбачено надання фізичною особою будь-яких заяв щодо його згоди на утримання податків та зборів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

______________________________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.