Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.10.2023 р. № 3355/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із ввезенням на митну територію України тестових зразків тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) та рідин, які використовуються в електронних сигаретах з метою сертифікації та проведення досліджень і у межах компетенції, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство періодично здійснює ввезення на митну територію України у митному режимі імпорту тестових зразків тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) та рідин, які використовуються в електронних сигаретах, з метою сертифікації та проведення досліджень, зокрема дослідження споживчої думки.

Зазначені вище тестові зразки не призначені для роздрібного продажу та ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту виключно із вищевказаною метою.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо необхідності встановлення максимально роздрібних цін (далі – МРЦ) на зазначені вище тестові зразки, які не призначені для роздрібного продажу та ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту виключно з метою проведення досліджень, зокрема, дослідження споживчої думки та сертифікації;

2) щодо визначення бази оподаткування ПДВ для операцій із ввезення зазначених вище тестових зразків на митну територію України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Згідно з пунктами 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Підпунктом 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ визначено, що МРЦ – це ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до МРЦ.

При цьому МРЦ на підакцизні товари (продукцію) встановлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому ПКУ. Продаж суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ, не може здійснюватися за цінами, вищими за МРЦ, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

Відповідно до пункту 190.1 статті 190 розділу V ПКУ базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості таких товарів, визначеної відповідно до розділу III МКУ, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Базою оподаткування для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені МРЦ, що ввозяться на митну територію України, є МРЦ таких товарів без урахування податку на додану вартість.

Правові основи оподаткування акцизним податком встановлено розділом VІ та підрозділом 5 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом 213.3.10 пункту 213.3 статті 213 розділу VІ ПКУ звільняються від оподаткування акцизним податком, зокрема операції з ввезення акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на виробництво тютюнових виробів, еталонних (моніторингових) чи тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну).

Відповідно до пункту 226.10 статті 226 розділу VІ ПКУ не підлягають маркуванню марками акцизного податку, зокрема, еталонні (моніторингові) чи тестові зразки тютюнових виробів, які не призначені для продажу вроздріб і ввозяться на митну територію України акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на право виробництва відповідної продукції, для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну).

Водночас ПКУ надано наступні визначення:

рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (підпункт 14.1.56⁴ пункту 14.1    статті 14 розділу І ПКУ);

тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання, жування чи вдихання без горіння шляхом нагрівання  (підпункт 14.1.252 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 215.1 статті 215 розділу VІ ПКУ до підакцизних товарів належать, зокрема:

тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням (код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД 2403 99 90 10) класифікуються у товарній позиції 2403 «Інший тютюн промислового виробництва та замінники тютюну промислового виробництва; «гомогенізований» або «відновлений» тютюн; тютюнові екстракти та есенції» товарної групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну».

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах (код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20), класифікуються у товарній позиції 3824 «Готові сполучні суміші, які використовують у виробництві ливарних форм або ливарних стрижнів; хімічна продукція та препарати хімічної або суміжних з нею галузей промисловості (включаючи препарати, що складаються із сумішей природних продуктів), в інших товарних позиціях не зазначені» товарної групи 38 «Різноманітна хімічна продукція».

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питання 1

 

Отже, згідно з підпунктом 213.3.10 пункту 213.3 статті 213 розділу VІ ПКУ звільнення від оподаткування акцизним податком операцій з ввезення тестових зразків тютюнових виробів (не призначених для продажу вроздріб) поширюється на такі операції, здійснені тільки акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на виробництво тютюнових виробів.

З урахуванням викладеного вище, якщо Товариство не є акредитованою державною випробувальною лабораторією та/або суб'єктом господарювання, який має ліцензію на виробництво тютюнових виробів, то тестові зразки рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням, ввезені ним на митну територію України, оподатковуються акцизним податком на загальних підставах та на вказані товари поширюються норми підпункту 14.1.106 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ щодо встановлення на них максимальних роздрібних цін.

 

 

Щодо питання 2

 

Відповідно до підпункту 41.1.2 пункту 41.1 статті 41 розділу ІІ ПКУ контролюючими органами щодо дотримання законодавства з питань митної справи та оподаткування митом, акцизним податком, податком на додану вартість, іншими податками та зборами, які відповідно до податкового, митного та іншого законодавства справляються у зв'язку із ввезенням (пересиланням) товарів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенням (пересиланням) товарів з митної території України або території вільної митної зони, є митні органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, його територіальні органи).

З метою отримання роз’яснення щодо визначення бази оподаткування ПДВ для зазначених у зверненні операцій із ввезення на митну територію України тестових зразків тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) та рідин, які використовуються в електронних сигаретах, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до МКУ.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).