Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.10.2023 р. № 3360/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення                                 щодо оподаткування ПДВ операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів (далі – ЛЗ) і медичних виробів (далі – МВ), включених до відповідного переліку, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, протягом дії воєнного стану Товариство має намір здійснювати операції із ввезення на митну територію України та операції з постачання на митній території ЛЗ і МВ, включених до відповідного переліку, (з метою їх подальшого постачання закладам охорони здоров’я України для використання останніми згідно з їх потребами).

На дату ввезення на митну територію України ЛЗ і МВ, включених до відповідного переліку, у Товариства відсутні договори на постачання ЛЗ і МВ на митній території України закладам охорони здоров’я України, оскільки такі договори укладаються після ввезення ЛЗ і МВ на митну територію України.

При цьому, ввезені на митну територію України ЛЗ і МВ спочатку зберігатимуться на складах Товариства, а через деякий час постачаються закладам охорони здоров’я України. 

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) щодо визначення умов для застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій із ввезення ЛЗ і МВ на митній території України та операцій з постачання ЛЗ і МВ на митній території України;

2)  щодо можливості застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ до операцій із ввезення ЛЗ і МВ на митній території України та операцій з постачання ЛЗ і МВ на митній території України в описаній у зверненні ситуації.

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України                           від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України ЛЗ та МВ відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Переліки лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану та перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони, затверджено постановою Кабінету Міністрів України  від 27 грудня 2022 № 1447 (із змінами і доповненнями, внесеними постановою Кабінету Міністрів України  від 15 вересня 2023 року № 992, яка набрала чинності 20.09.2023), яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік-1 № 1447 і Перелік-2 № 1447 (для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони)).

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ, інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 і 2

 

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), зокрема до операцій з постачання на митній території України ЛЗ і МВ, застосовується за умови, що такі ЛЗ і МВ:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров'я). Інформація щодо цілей використання ЛЗ і МВ може бути зазначена у договорі на постачання таких ЛЗ і МВ, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку-1 № 1447 або Переліку-2 № 1447 (для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони).

Разом з цим, при дотриманні вказаних вище умов операції з постачання на митній території України ЛЗ і МВ закладам охорони здоров’я підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ, незалежно від того, чи договори на постачання ЛЗ і МВ на митній території України укладені із закладами охорони здоров’я України на дату ввезення ЛЗ і МВ на митну територію України, чи після такої дати.

З питання надання роз’яснення щодо застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ) до операцій із ввезення ЛЗ і МВ на митну територію України, ДПС рекомендує звернутися до Державної митної служби України як до центрального органу виконавчої влади, одними із завдань якого є:

організація та здійснення ведення обліку і адміністрування митних та інших платежів, контроль за справлянням яких законом покладено на Державну митну службу України, забезпечення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою їх нарахування та сплати у повному обсязі платниками податків до відповідного бюджету під час переміщення товарів через митний кордон України та після завершення операцій з митного контролю та митного оформлення;

надання консультацій з питань практичного застосування окремих норм законодавства з питань митної справи відповідно до Митного кодексу України.

 

Додатково ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Правомірність застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ встановленого підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (у редакції, що діяла до 03.05.2023 – абзацом третім пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ), може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

 

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).