Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.10.2023 р. № 3393/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо окремих питань оподаткування  при здійсненні операцій із дивідендами платником податку на прибуток на особливих умовах Дія Сіті, та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство було створене та зареєстроване у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб та громадських формувань 18.02.2021 року, основний вид діяльності - 62.01 Комп’ютерне програмування. З моменту створення Товариство перебувало на загальній системі оподаткування.

Відповідно до наказу Міністерства цифрової трансформації України Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті.

З 01 січня 2023 р. Товариство перейшло на сплату податку на прибуток на особливих умовах передбачених п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та пунктами 141.9¹, 141.10 ст. 141 Кодексу.

З моменту державної реєстрації та до цього часу Товариство має одного учасника - фізичну особу, який є резидентом України.

За результатами 2021 і 2022 звітних років Товариство задекларувало прибуток та сплатило податок на прибуток підприємств в розмірі 18%. Сума чистого прибутку відображена у річних звітах Товариства нерозподіленою. Дивіденди протягом двох календарних років поспіль не виплачувались.

У зв’язку із накопиченням нерозподіленого чистого прибутку за теперішній та попередні періоди, Товариство має намір здійснити виплату дивідендів учаснику за 2021 - 2022 роки та перше півріччя 2023 року.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну  податкову консультацію з наступнихпитань:

1. Чи повинен платник оподатковувати та за якою ставкою, виплату Товариством, яке є резидентом Дія Сіті з 19.09.2022, платником податку на прибуток на особливих умовах з 01.01.2023, учаснику - фізичній особі, який є резидентом України, дивідендів у 2023 році за 2021 та 2022 роки (період оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах)? Чи повинен платник податків включити суму таких дивідендів до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (додаток ДІЯ) за 2023 рік та в який спосіб?

2. Чи повинен платник податків включити суму дивідендів до річної податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік (додаток ДІЯ), за якою ставкою та коли оподаткувати виплати Товариством, яке є резидентом Дія Сіті платником податку на прибуток на особливих умовах з 01.01.2023, учаснику - фізичній особі, який є резидентом України, у 2023 році дивідендів за перше півріччя 2023 року?

3. Чи оподатковується податком на дохід фізичних осіб та військовим збором сума нарахованих (виплачених) учаснику Товариства дивідендів за період як до набуття статусу резидента Дія Сіті - платника податку на прибуток на особливих умовах, так і дивідендів, нарахованих за період після набуття такого статусу? При цьому, нарахування та виплата дивідендів здійснюється вперше з моменту створення Товариства та за весь період 2021 року - перше півріччя 2023 року одночасно? З урахуванням п. 170.5.5 ст. 170 Кодексу.

4. Чи повинно Товариство - резидент Дія Сіті - платник податку на прибуток на особливих умовах, при нарахуванні та виплаті дивідендів за 2021 - перше півріччя 2023 року оподатковувати одночасно дану операцію, як об’єкт оподаткування для такого Товариства за ставкою відповідно до положень п. 136.8 ст. 136 Кодексу, а також за ставкою, визначеною положеннями п.п. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 Кодексу як податковий агент для учасника Товариства?

5. Чи потрібно платнику податків, який є резидентом Дія Сіті, платником податку на прибуток на особливих умовах, скласти та подати до податкового органу фінансову звітність за І півріччя 2023 року при бажанні виплатити дивіденди за цей період?

6. Чи справляється з суми дивідендів, які нараховуються та виплачуються таким платником податків за 2021 - перше півріччя 2023 року у 2023 році, авансовий внесок з податку на прибуток підприємств?

Щодо питань 1- 2, 5-6

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Згідно з п. 136.8 ст. 136 Кодексу під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ (крім підпунктів 141.9¹.3 і 141.9 1.4) ст. 141 Кодексу.

Підпунктом 134.1.8 п. 134.1 ст. 134 Кодексу встановлено, що об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є операції резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Особливості оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах передбачені п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу.

Згідно з п.п. 141.9¹.2.1 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу об’єктом оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є операції, зокрема, з виплати дивідендів власнику корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у сумі, визначеній за правилами, встановленими п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Підпунктом 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування визначається, зокрема, як сума дивідендів, які виплачуються на користь власника корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах) у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі, за винятком дивідендів, які нараховуються на користь акціонера/учасника юридичної особи – емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Положення п.п. 135.2.1.1 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу не застосовуються до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого – шостого п.п.  14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Разом з цим, п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, зокрема встановлено, що у разі якщо платник податку на прибуток підприємств на загальних підставах здійснив перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті платника податку на особливих умовах або якщо резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах здійснив перехід на оподаткування податком на прибуток підприємств на загальних підставах, такі платники податку визначають об’єкт оподаткування з урахуванням п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

У разі здійснення емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, операції з виплати дивідендів за результатами податкового (звітного) періоду, протягом якого такий емітент корпоративних прав не був резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, така операція підлягає оподаткуванню відповідно до п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу в сумі перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за такий податковий (звітний) період.

При цьому, з урахуванням норм п. 136.8 ст. 136 Кодексу, під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, ставка податку на прибуток встановлюється у розмірі 9 відсотків бази оподаткування.

З суми дивідендів, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не справляється авансовий внесок з податку на прибуток підприємств, передбачений п. 57.11 ст. 57 цього Кодексу.

Отже, положення п. 60 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу передбачають особливості оподаткування операції з виплати дивідендів резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, для платника податку, який перейшов на відповідний режим оподаткування із загальної системи оподаткування (був платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах).

Відповідно до п.п.  141.10.2 п. 141.10 ст. 141 Кодексу юридичні особи, які подали заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті відповідно до п.п.  141.10.1 п. 141.10 ст. 141 Кодексу, вважаються резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті.

Таким чином, для резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який з першого числа місяця наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті, перейшов на відповідний режим оподаткування, об’єкт оподаткування податком на прибуток податкового (звітного) періоду визначається, зокрема, з  урахуванням сум дивідендів, які виплачуються на користь власника корпоративних прав в такому податковому (звітному) періоді.

При цьому, базовий податковий (звітний) період для зареєстрованого у встановленому законом порядку резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах дорівнює календарному року(п.п.  137.10.3 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Пунктом 46.2 ст. 46 Кодексу встановлено, що фінансова звітність є додатком до податкової декларації з податку на прибуток підприємств та її невід’ємною частиною.

Отже, звітність за І півріччя 2023 року резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах, у разі виплати дивідендів за цей період, подавати не потрібно.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджено наказом Міністерством фінансів України від 20.10.2015 № 897  (далі – Декларація).

Суми сплачених дивідендів відображаються в рядку 1 Додатку ДІЯ до Декларації з подальшим відображенням в рядку 06.3 ДІЯ.

При цьому, в рядку 1 Додатку ДІЯ до Декларації одночасно вказується повна сума дивідендів, сплачених за період, коли резидент Дія Сіті був на спеціальному режимі оподаткування, а також сума перевищення дивідендів, що виплачуються, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств за податковий (звітний) період, за який виплачуються дивіденди, коли резидент Дія Сіті знаходився на загальній системі оподаткування.

Декларація, що буде містити інформацію про виплачені у 2023 році дивіденди за періоди 2021 - перше півріччя 2023 роки буде подаватися за результатами діяльності резидента  Дія Сіті – платника податку на особливих умовах за 2023 рік.

Щодо питань 3, 4

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Підпунктом 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексувстановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу включаються пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1ст. 165 Кодексу).

Пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів
(п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у
п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу
(п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Також зазначені доходи є об’єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Водночас не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

При цьому резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – це резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах (п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу «Перехідні положення» передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, оскільки товариство зареєстроване як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах з 01.01.2023, то дохід у вигляді дивідендів, який нараховується резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь фізичної особи – резидента (учасника) оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах, адже умова щодо нездійснення виплати дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль, у даному випадку не виконується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).