Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.10.2023 р. № 3445/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні суб’єкт господарювання зазначив, що раніше перебував на третій групі єдиного податку за ставкою 5 відс., на даний момент перебуває на спрощеній системі оподаткування з застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ за ставкою 2 відсотки.

Враховуючи викладене, платник податків просить роз’яснити:

У разі відміни спрощеної системи оподаткування із застосуванням особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ:

1. Для подальшого перебування на єдиному податку, як буде розраховуватись граничний обсяг доходу, якщо з 1 серпня платник повернеться на єдиний податок третьої групи 5 відсотків?

2. Чи впливатиме дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, на застосування спрощеної системи оподаткування надалі з урахуванням усіх обмежень, встановлених для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку третьої групи.

3. З метою перебування на спрощеній системі оподаткування у 2023 році з якого числа слід рахувати дохід для цілей перебування на спрощеній системі – за період календарний рік з 01.01.2023 по 31.12.2023 чи за період з 01.08.2023 по 31.12.2023?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено у главі 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розділу ХІV ПКУ.

Відповідно до п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, положення розділу XIV ПКУ застосовуються з урахуванням особливостей визначених п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» в редакції Закону України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період воєнного стану» (далі – Закон № 3219).

Підпунктом 9.9п. 9 підрозділу 8 розділу ХХ Закону № 3219 передбачено, що платник податку має право самостійно (шляхом подання заяви) відмовитися від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення. У такому разі платник податків вважається таким, що застосовує систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, крім випадку, якщо у заяві про відмову від використання особливостей оподаткування, передбачених цим пунктом, платник податку зазначив про перехід на сплату інших податків і зборів.

Підпунктом п.п. 9¹.4.1 п.п. 9¹.4 п. 9¹підрозділу 8 розділу ХХ Закону № 3219 встановлено, щоплатники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені п. 9 цього підрозділу, та не відмовилися від їх використання самостійно, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених п. 9 цього підрозділу.

Тобто, платники єдиного податку третьої групи, які станом на 31 липня 2023 року використовували спрощену систему з особливостями оподаткування (2 відс.), та не відмовилися від їх використання самостійно, з 01 серпня 2023 року автоматично переводяться на застосування системи оподаткування (на відповідну ставку та групу єдиного податку або загальну систему оподаткування), на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування.

Зауважуємо, відповідно до п.п. 9¹.4.1 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, дохід, отриманий у період застосування спрощеної системи з особливостями (2 відс.) не включається до обсягу доходу, визначеного для відповідної групи платників єдиного податку. Платники, які після припинення дії спрощеної системи з особливостями оподаткування автоматично або самостійно відмовляться від її використання, повинні до першого числа місяця, наступного за календарним місяцем в якому відбулось повернення (до 1 вересня 2023 року), виконати вимоги щодо приведення здійснюваних видів господарської діяльності у відповідність до видів діяльності, дозволених п. 291.5 та 291.5¹ ст. 291 ПКУ.

Відповідно до п.п. 9¹.4.3 п.п. 9¹.4 п. 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ у 2023 році граничний обсяг доходу для платників єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відс. визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування.

Таким чином, якщо з 01 січня по 31 липня 2023 року суб'єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 серпня повернувся на сплату єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відс., граничний обсяг доходу для такого платника на 5 місяців до кінця 2023 року становитиме 3 257 875 гривень.

Розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 1 січня 2023 року * 6 700 грн = 7 818 900 гривень.

Розрахунок граничного обсягу доходу на 5 місяців до кінця 2023 року:
(7 818 900 грн / 12 місяців) * 5 місяців = 3 257 875 гривень.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ, тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.