Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.10.2023 р. № 3523/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула зверненняТоваристващодопорядку визначення податкових зобов’язань та складання податкових накладних і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариством укладено договір з покупцем на постачання двох позицій (номенклатури № 1 і № 2) товарів. Умовами договору передбачено часткову попередню оплату у розмірі50 % від вартості усієї партії товарів та подальшу поставку товарів партіями. Доплата у розмірі 50%вартості товарів здійснюється після відвантаження товарів.

На дату отримання часткової попередньої оплати постачальником (Товариством) складено податкову накладну із зазначенням кількості у розмірі 50 відсотків за кожною номенклатурою товарів. 

На дату часткового відвантаження товарів номенклатури № 2 (у розмірі 40 відсотків кількості таких товарів, передбаченої договором) постачальником складено податкову накладну в частині неоплаченої кількості товарів такої номенклатури.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання правомірностівизначення податкових зобов’язань та складання податкових накладних у описаному випадку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів,  пов'язаних  з обчисленням  і сплатою податків і зборів,  ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V,  підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 ПКУ розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання   товарів/послуг  за  готівку   -  дата  оприбуткування  коштів  у  касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (пункт 187.1 статті 187 ПКУ).

Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Обов’язковими реквізитами, які повинні бути зазначені у податковій накладній, зокрема, є опис (номенклатура) товарів/послуг, їх кількість та обсяг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Враховуючи викладене, відповідно до норм ПКУ податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов’язань (дату першої події) окремо на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Дані, зазначені у такій податковій накладній (зокрема, номенклатура товарів/послуг, кількість, обсяг), мають відповідати первинним документам, складеним за операцією.

Якщона дату попередньої оплати постачальником складено податкову накладну із зазначенням за кожною номенклатурою товарів кількості у розмірі 50 відсотків, та враховуючи передбачену договором умову щодо здійснення доплати вартості товарів після їх відвантаження, то на дату відвантаження товарів певної номенклатури понад кількість, за яку було здійснено попередню оплату, постачальник має визначити податкові зобов’язання та скласти податкову накладну виходячи із суми перевищення вартості фактично поставлених товарів такої номенклатури над сумою попередньої оплати за товар, із зазначенням номенклатури та кількості фактично поставлених товарів, які не включені до такої податкової накладної.

Водночас ДПС повідомляє, що при підготовці індивідуальної податкової консультації на звернення платника податку контролюючий орган не здійснює аналіз господарськоїдіяльності платника податку та не визначаєправомірність визначення податкових зобов’язань та складання податкових накладних за окремими господарськими операціями, яка може бути досліджена виключно в межах перевірок, що проводяться відповідно до норм ПКУ.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.