Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2023 р. № 3558/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення від (        )щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що у січні 2023 року було зареєстровано на території іноземної країни суб’єкт господарювання. Через відсутність знань не було повідомлено Державну податкову службу України про безпосереднє набуття частки у іноземній юридичній особі.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи потрібно наразі подавати повідомлення контролюючою особою до контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, якщо строки повідомлення (60 календарних днів) минули? Чи потрібно використовувати типову форму повідомлення, що міститься в кабінеті платника?
2. Чи підлягає застосуванню відповідальність, передбачена п.120.7 ст. 120 Кодексу, за неповідомлення контролюючою особою до контролюючого органу  про набуття частки в іноземній юридичній особі?
3. Чи підлягає застосуванню відповідальність, передбачена п.120.7 ст. 120 Кодексу, у випадку подачі  такого повідомлення у вересні 2023 року про набуття частки в іноземній компанії у січні 2023 року (за несвоєчасне повідомлення контролюючою особою до контролюючого органу  про набуття частки в іноземній юридичній особі?

Відповідно до п.п. 39².5.5 п. 39².5 ст. 39² Кодексу, зокрема, фізична особа – резидент України зобов'язана повідомляти контролюючий орган про:

кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній юридичній особі або початок здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;

кожне відчуження частки в іноземній юридичній особі або припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою, що призводить до втрати визнання такої фізичної (юридичної) особи контролюючою особою відповідно до вимог цієї статті;

ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.

Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю).

Форма і порядок надсилання такого повідомлення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма та порядок надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи затверджені наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2021 № 512, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.11.2021 за № 1525/37147 (далі – Повідомлення).

Пунктом 120.7 ст. 120 розділу II Кодексу передбачено, що неповідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, або про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, або про відчуження частки в іноземній юридичній особі, або про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки, передбачені п.п. 39².5.5 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.

Водночас штраф за несвоєчасне повідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, aбo про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, aбo про відчуження частки в іноземній юридичній особі, aбo про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки, передбачені п.п. 39².5.5 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу, не застосовується (не передбачений п. 120.7 ст.120 розділу II Кодексу).

Додатково повідомляємо, що законопроєктом № 8137 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення оподаткування контрольованих іноземних компаній» передбачені зміни до п. 120.7 ст. 120 Кодексу в частині доповнення штрафом за несвоєчасне повідомлення контролюючою особою контролюючого органу про набуття частки в іноземній юридичній особі, утворенні без статусу юридичної особи, aбo про початок здійснення фактичного контролю за іноземною юридичною особою, aбo про відчуження частки в іноземній юридичній особі, aбo про припинення здійснення фактичного контролю над іноземною юридичною особою у строки, передбачені п.п. 39².5.5 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу.

Крім того, Законом України від 03 листопада 2022 року № 2719-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо приватизації державного і комунального майна, яке перебуває у податковій заставі, та забезпечення адміністрування погашення податкового боргу» внесені зміни, зокрема, до п.п. 69.1 та 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, відповідно до яких подання документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.ст. 39 і 39² Кодексу виключено з переліку випадків на які тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України розповсюджується зупинення перебігу строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Поряд з цим п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (у редакції, що діяла з 24.11.2022) було передбачено, що у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов'язок щодо дотримання термінів, зокрема, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених ст.ст. 39 і 39² Кодексу, платники податків звільняються від передбаченої Кодексом відповідальності з обов'язковим виконанням таких обов'язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, та перелік документів на підтвердження затверджений наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225 «Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків».

Таким чином, якщо у контролюючої особи є можливість виконати свій податковий обов’язок щодо подання Повідомлення контролюючому органу, така контролююча особа не звільняється від відповідальності, передбаченої п. 120. 7 ст. 120 розділу II Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.