Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2023 р. № 3479/ІПК/99-00-24-03-03-06

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

        Платник податків у своєму зверненні повідомив, що ним розглядається можливість у створенні утворення без статусу юридичної особи у вигляді LimitedPartnership, в якому буде партнером, що має понад 50 відс. розподілу прибутку, та яке буде мати право здійснювати діяльність на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх партнерів згідно з партнерською угодою, яка регулює діяльність такого утворення.

        Планується, що таке партнерство буде здійснювати виплати на користь його партнерів, у тому числі на користь платника податків.

        Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

• чи буде вважатися контрольованою іноземною компанією утворення без статусу юридичної особи у вигляді LimitedPartnership, у якому платник податків особисто та безпосередньо буде партнером (що має права на понад 50 відс. розподілу прибутку), виплати від якого будуть включатись у декларацію про майновий стан і доходи, якщо це будуть виплати у зв’язку з розподілом усього прибутку вказаного утворення за звітний рік?
• чи буде вважатися контрольованою іноземною компанією утворення без статусу юридичної особи у вигляді LimitedPartnership, у якому платник податків особисто та безпосередньо буде партнером (що має права на понад 50 відс. розподілу прибутку), виплати від якого будуть включатись у декларацію про майновий стан і доходи, якщо це будуть виплати у зв’язку з розподілом лише частини прибутку вказаного утворення за звітний рік?

        Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).

        Відповідно до п.п. 39².1.1 п. 39².1 ст. 39² Кодексу контрольованою іноземною компанією визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

        У випадках, передбачених ст. 39² Кодексу, до контрольованої іноземної компанії може прирівнюватися іноземне утворення без статусу юридичної особи.

        Утворенням без статусу юридичної особи визнається утворення, створене на підставі правочину або зареєстроване відповідно до законодавства іноземної держави (території) без створення юридичної особи, яке відповідно до законодавства та/або документів, що регулюють її діяльність (особистого закону), має право здійснювати діяльність, спрямовану на отримання доходу (прибутку) в інтересах своїх учасників, партнерів, засновників, довірителів або інших вигодоотримувачів.

        Утворення без статусу юридичної особи можуть включати, зокрема, але не виключно, партнерства, трасти, фонди, інші установи та організації, створені на підставі правочину або закону іноземної держави (території).

        Згідно з п.п. 39².1.2 п. 39².1 ст. 39² Кодексу з урахуванням положеньст. 39² Кодексу контролюючою особою є фізична особа або юридична особа –резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) контрольованої іноземної компанії.

        Зокрема, іноземна компанія визнається контрольованою іноземною компанією, якщо фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України (далі – контролююча особа):

        а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відс., або

        б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відс., за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або

        в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов'язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.

        Відповідно до п.п. 39².5.7 п. 39².5 ст. 39² Кодексу контролююча особа зобов'язана забезпечити складання окремої фінансової звітності за міжнародними стандартами за партнерство, траст чи інше утворення без статусу юридичної особи, частка у якому їй належить, та розраховувати скоригований прибуток, що підлягає оподаткуванню за правилами, визначеними для контрольованих іноземних компаній щодо такого утворення, крім таких випадків:

        а) контролююча особа особисто набула майнові права на частку в активах, доходах чи прибутку трасту, фонду чи іншого утворення без статусу юридичної особи та відображає доходи, отримані через таке утворення, у власній декларації про майновий стан і доходи (податковій декларації з податку на прибуток підприємств), або

        б) безпосереднім власником частки у партнерстві, трасті, фонді або іншому утворенні без статусу юридичної особи є контрольована іноземна компанія, яка враховує прибуток, отриманий через або від такого утворення, при складанні власної фінансової звітності.

        Якщо відповідно до положень цього підпункту контролююча особа зобов'язана складати фінансову звітність за партнерство, траст чи інше утворення без статусу юридичної особи, відповідне утворення прирівнюється з метою оподаткування до контрольованої іноземної компанії.

        Згідно з абзацом четвертим п.п. 39².5.7 п. 39².5 ст. 39²Кодексу об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку відповідного утворення без статусу юридичної особи, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39²Кодексу для контрольованих іноземних компаній.

        Враховуючи зазначене, у разі якщо при реєстрації партнерства LimitedPartnershipбез статусу юридичної особи будуть дотримані вищезазначені умови, то зазначене партнерство LimitedPartnership може вважатися контрольованою іноземною компанією.

        Зауважуємо, що тимчасово, на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу було зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.