Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.10.2023 р. № 3482/ІПК/99-00-24-03-03-06

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення фізичної особи щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненнях повідомив, що практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов’язана із застосуванням та правильним виконанням вимог ст. 39² Кодексу, зокрема, щодо визначення податкового (звітного) року, строків подання звіту про контрольовані іноземні компанії та порядку розрахунку ефективної ставки податку на прибуток такої компанії.

Платник податків є контролюючою особою контрольованої іноземної компанії (далі – КІК), яка зареєстрована за законодавством ….. З 01.01.2023 почався період подання звітів по КІК. Звітними (податковими) періодами КІК за законодавством ….. є період із 01.11.2021 по 31.10.2022; із 01.11.2022 по 31.10.2023; із 01.11.2023 по 31.10.2024. Складання і подання фінансової звітності КІК у …. за період з 01.11.2021 до 31.10.2022 здійснюється до 31.07.2023, за період з 01.11.2022 до 31.10.2023 – до 31.07.2024.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Яка сума береться за основу розрахунку ефективної ставки податку на прибуток підприємств КІК, який сплачується КІК за законодавством Великобританії:

сума витрат зі сплати корпоративного податку: чистий прибутокx100% абосума витрат зі сплати корпоративного податку: дохідx 100%?

2. Чи враховується при розрахунку скоригованого прибутку КІК з метою невключення до загального оподатковуваного доходу контролюючої особи:

дохід усіх КІК, незалежно від частки участі контролюючої особи в таких КІК абодохід КІК, пропорційний частці участі контролюючої особи в таких КІК?

3. Яким є перший звітний (податковий) період для контролюючої особи КІК в Україні:

першим звітним (податковим) періодом є період з 01.11.2021 до 31.10.2022 (який закінчується у 2022 календарному році) або першим звітним (податковим) періодом є період з 01.11.2022 до 31.10.2023 (який починається у 2022 календарному році)?

4. У разі подання контролюючою особою звіту про КІК в Україні в2024 році (2025) році за 2022 і 2023 звітні (податкові) роки:

коли контролююча особа зобов’язана подати повний звіт і надати копії фінансової звітності, а також здійснити розрахунок скоригованого прибутку КІК у випадку, якщо звітний (податковий) період такої КІК починається 01.11.2021, закінчується 31.10.2022, а граничний строк підготовки, складання і подання фінансової звітності КІК за такий період спливає 31.07.2023?

коли контролююча особа зобов’язана подати повний звіт і надати копії фінансової звітності, а також здійснити розрахунок скоригованого прибутку КІК у випадку, якщо звітний (податковий) період такої КІК починається  01.11.2022, закінчується 31.10.2023, а граничний строк підготовки, складання  і подання фінансової звітності КІК за такий період спливає 31.07.2024?

Щодо питань першого та другого

КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України (п. 39².1.1 ст. 39²розділу I Кодексу).

Пунктом 39².2 ст. 39²розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею (п.п. 39².2.2 п. 39².2 ст. 39²розділу I Кодексу).

При цьому норми ст. 39²розділу I Кодексу передбачають перелік умов, у разі дотримання яких, скоригований прибуток КІК не включається до бази оподаткування контролюючої особи.

Так, п.п. 39².4.1 п. 39².4 ст. 39²розділу I Кодексу визначено, що скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) КІК є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

частка пасивних доходів КІК становить не більше 50 відс. загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

У разі якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50 відс. загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними, за умови що КІК:

фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;

має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Для цілей цієї статті ефективна ставка податку на прибуток підприємств розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток підприємств на суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності за відповідний календарний рік та множення на 100 відсотків.

Таким чином, для розрахунку ефективної ставки податку на прибуток підприємств необхідно брати суму прибутку до оподаткування за даними фінансової звітності (в даному випадку за законодавством …. – це чистий прибуток).

Крім того, незалежно від виконання умов, передбачених п.п. 39².4.1 п. 39².4 ст. 39²розділу I Кодексу, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:

загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду (п.п. 39².4.2.1. п. 39².4 ст. 39² розділу I Кодексу).

КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабінетом Міністрів України(п.п. 39².4.2.2. п. 39².4 ст. 39² розділу I Кодексу).

З огляду на зазначене, для виконання умови, визначеної п.п. 39².4.2.1 п. 39².4.2 п. 39².4 ст. 39²розділу I Кодексу, загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності, розраховується незалежно від частки участі контролюючої особи в таких КІК.

Додатково зазначаємо, у разі звільненні від оподаткування прибутку КІКв обов’язковому порядку подається звіт про КІК (повний) з відображенням умов такого звільнення.

Щодо питаньтретього та четвертого

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (п.п. 39².5.1 п. 39².5 ст. 39²розділу I Кодексу).

Пунктом 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо  складання та подання звіту про КІК. Зокрема, п.п.39².5.2 п. 39².5 ст. 39² розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

До звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.

Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.

Згідно з п.п. 39².5.4 п. 39².5 ст. 39²розділу I Кодексу у разі якщо контролююча особа не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, така контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою, який містить лише відомості, передбачені пп.«а»–«в»п.п. 39².5.3 цього пункту.

Контролююча особа зобов’язана подати повний звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком. У разі якщо відповідно до такого звіту загальний оподатковуваний дохід, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи збільшується, така особа до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком, подає уточнюючу річну декларацію про майновий стан і доходи.

Звертаємо увагу, що звіт про КІК, скорочений звіт про КІК подаються щодо кожної КІК окремо.

Водночас п. 54 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, першим звітним (податковим) періодом для звіту про КІК є 2022 рік (якщо звітний рік не відповідає календарномуроку – звітний період, що розпочинається у 2022 році). Контролюючі особи мають право подати звіт про КІК за 2022 рік до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік із включенням зазначеного у такому звіті скоригованого прибутку КІК, що підлягає оподаткуванню в Україні, до показників відповідних декларацій за 2023 рік. При цьому штрафні санкції та/або пеня не застосовуються.

Таким чином, для КІК зареєстрованої за законодавством Великобританії першим звітним (податковим) періодом є період з 01.11.2022 по 31.10.2023, що розпочинається у 2022 році.

Якщо звітний період розпочинається 01.11.2022, а закінчується 31.10.2023, контролююча особа зобов’язана подати повний звіт разом з річною декларацією про майновий стан і доходита завіреною належним чином копією фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір її прибутку за звітний (податковий)2022 рік до 01.05.2024.

У разі неможливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК до дати граничного строку подання річної декларації про майновий стан і доходи, контролююча особа подає звіт про КІК за скороченою формою.

При цьому після подання скороченого звіту контролююча особа зобов'язана подати звіт про КІК до кінця календарного року, наступного за звітним (податковим) роком.

Щодо подання звіту КІК за 2023 звітний рік у 2025 році за аналогічними обставинами, такий звіт необхідно подавати у відповідності п.п.39².5.2 п. 39².5. розділу І ст.39²Кодексу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.

Зауважуємо, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи,крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.