Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 16.10.2023 р. № 3588/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно складання зведеної акцизної накладної, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, одним з профільних видів діяльності  Товариства є вантажний автомобільний транспорт, інша діяльність у сфері транспорту, технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.

Товариство має ліцензію на право зберігання пального для власного споживання (для заправки власного автотранспорту), акцизний склад, є платником акцизного податку з реалізації пального.

Товариство отримує пальне від постачальника кілька разів на місяць, використовує пальне для власних потреб і складає зведену акцизну накладну.

Під час реєстрації другого примірника акцизної накладної Товариство від постачальника отримало таке повідомлення:

«Виявлені помилки/зауваження: Документ не може бути прийнятий – Порушено п. 231 ст. 231 Кодексу, а саме: загальний обсяг резервуарів на стаціонарному акцизному складі отримувача менший суми обсягу, зазначеного в документі, і обсягу, що на разі зареєстрований на складі».

Враховуючи зазначене Товариство запитує:

1. Чи можна складати кілька зведених акцизних накладних протягом одного місяця, щоб система електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового списувала пальне з нашого акцизного складу і з’явилася можливість зареєструвати другий примірник акцизної накладної?

2. Чи не буде це суперечити вимогам Кодексу, і чи не буде вважатись порушенням законодавства з обліку акцизного податку?

Щодо зазначених питань

Згідно із п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 Кодексу, реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу, платник податку при реалізації, зокрема, пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Платник податку зобов'язаний скласти акцизну накладну на обсяги, зокрема пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених статтею 229 Кодексу; втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального, а також при здійсненні операцій, які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування.

Згідно із п. 231.3 ст. 231 Кодексу зведена акцизна накладна може бути складена за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та окремо за кожним акцизним складом / акцизним складом пересувним особою, яка реалізує пальне, не пізніше останнього дня звітного місяця на загальний обсяг пального, реалізованого у паливний бак транспортного засобу або в тару споживача через паливороздавальні або оливороздавальні колонки з акцизного складу, який є місцем роздрібної торгівлі, на яке отримана відповідна ліцензія, якщо акцизні накладні не були складені на ці операції, або використаного для власного споживання чи промислової переробки протягом звітного місяця, або втраченого у межах та/або понад встановлені норми втрат, зіпсованого, знищеного, у тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з інших причин, пов’язаних з природним результатом, а також внаслідок випаровування у процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування протягом звітного місяця.

Відповідно до п. 231.6 ст. 231 Кодексу реєстрація першого примірника зведеної акцизної накладної в ЄРАН здійснюється не пізніше 15 календарних днів з дня їх складання.

Згідно із п. 232.3 ст. 232 Кодексу зміна показника обсягу пального за виданими акцизними накладними відбувається у день реєстрації акцизної накладної в ЄРАН, а зміна показника обсягу пального за отриманими акцизними накладними – у день реєстрації другого примірника акцизної накладної в ЄРАН.

У п. 231.3 ст. 231 Кодексу наданий максимальний термін складання зведеної акцизної накладної (не пізніше останнього дня звітного місяця) – на обсяг пального, використаного, зокрема для власного споживання протягом такого місяця.

Кодекс не позбавляє платника податку права складати зведену акцизну накладну на обсяги пального, реалізованого для власного споживання протягом меншого періоду.

Отже, Товариство має право складати зведені акцизні накладні на обсяги пального, реалізованого для власного споживання протягом меншого періоду, ніж місяць. Такі зведені акцизні накладні можуть бути зареєстровані в будь-який день з дня їх складання, але не пізніше 15 днів з дня складання.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.