Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2023 р. № 3615/ІПК/99-00-24-03-03-09

 

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянулазвернення …… щодо виникнення права на податкову знижку у зв’язку з іпотечним житловим кредитом і повідомляє.

Платник податків  у своєму зверненні повідомив, що придбав у власність у 2021 році квартиру на умовах іпотечного кредитування, за договором з банківською установою платник податків виплачує відсотки за користування кредитними коштами.

Платником податків була подана декларація про майновий стан і доходи за 2021 рік, яка має розрахунок суми податку на яку зменшуються податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб, тобто податкова знижка.

Від Головного управління ДПС у … був отриманий акт про результати камеральної перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Акт), в якому відмовлено платнику податків в отриманні податкової знижки.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Які саме документи мають бути долучені платником до декларації про майновий стан і доходи, що підтверджують право платника податків на податкову знижку при застосуванні ст. 175 Кодексу?
2. Що має на увазі висновок фіскального органу у висновку в Акті – «понесені витрати документально не підтверджено договором про іпотечний кредит» (з урахуванням п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу – «до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги))»?
3. Яким чином та якими засобами, чи виключно позначкою у паспорті платник податків при застосуванні ст. 175 Кодексу може довести та підтвердити що придбана в іпотеку нерухомість є основним місцем його проживання, чи обов’язкове надання документального підтвердженняз урахуванням норми абзацу третього п. 175.1 ст. 175 Кодексу «таке право виникає в разі якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце проживання, зокрема, згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла»?

        Відповідно до ст. 166 Кодексу платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.

        Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року (п.п. 166.1.2                          п. 166.1 ст. 166 Кодексу).

        Водночас, якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (п.п. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Кодексу).

        Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, визначено у п. 166.3 ст. 166 Кодексу.

        Відповідно до п.п. 166.3.1 п. 166.3 ст. 166 Кодексуплатник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу, або у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, такі фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати якчастину суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до ст. 175 Кодексу.

        Згідно з п. 175.1 ст. 175 Кодексу платник податку – резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом, наданим позичальнику в національній або іноземній валютах, фактично сплачених протягом звітного податкового року.     Таке право виникає в разі, якщо за рахунок іпотечного житлового кредиту будується чи купується житловий будинок (квартира, кімната), визначений платником податку як основне місце його проживання, зокрема, згідно з позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла.

        До податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності, в яких обов'язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги) (п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу).

        Відповідно до п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 Кодексу копії зазначених уп.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Кодексу документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з податковою декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого Кодексу.

        У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в податковій декларації лише реквізити електронного розрахункового документа.

        Таким чином, платник податку – резидент має право включити до податкової знижки частину суми процентів за користування іпотечним житловим кредитом за умови наявності документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки:

        кредитного договору та нотаріально завіреного договору іпотеки;

        відповідних платіжних документів, в яких чітко визначено суму сплачених відсотків за користування іпотечним кредитом, та прізвище, ім'я, по батькові платника податку як платника цих процентів (рахунок з відбитком каси про перерахування коштів, платіжне доручення банку з відміткою про перерахування коштів);

        паспорта платника податку з позначкою про реєстрацію за місцезнаходженням житлового будинку (квартири, кімнати), щодо якого оформлено іпотечний житловий кредит.

При цьому платник податків має право на податкову знижку, починаючи з календарного року в якому придбано об’єкт житлової іпотеки, якщо основне місце проживання платника податку зареєстровано в квартирі, що підтверджується позначкою в паспорті про реєстрацію за місцезнаходженням такого житла.

        Зауважуємо, що тимчасово, на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу було зупинено перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 Кодексу щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.