Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2023 р. № 3626/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо порядку визначення доходу платника єдиного податку третьої групи після повернення з особливостей оподаткування, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні Товариство надає послуги з постачання теплової енергії.  В період з 01.01.2023 по 31.07.2023 застосовувало спрощену систему з особливостями оподаткування, та з 01.08.2023 було переведено на сплату єдиного податку третьої групи за ставкою 5 відсотків.

Товариство, посилаючись на норми Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може Товариство, враховуючи фактор сезонності в період з 01.08.2023 по 31.12.2023 отримати обсяг доходу більший за обсяг, розрахований пропорційним методом для п’яти місяців, за умови не перевищення граничного річного обсягу доходу?
2. Якщо для даної ситуації діє ліміт 7 616 900,00/12*5=3 257 875, Товариство просить надати рекомендації щодо самостійного переходу на загальну систему оподаткування на грудень місяць, а з січня 2024 повернення на спрощену систему платниками єдиного податку 3 групи за ставкою 5%?

 

Щодо першого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Законом України від 30 червня 2023 року № 3219-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» внесено зміни до пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу згідно з якими  тимчасово, з 01 квітня 2022 року до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не пізніше ніж до 01 серпня 2023 року, положення розділу XIV Кодексу застосовувалися з урахуванням особливостей.

Платники податків, які станом на 31 липня 2023 року використовували особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, та не відмовилися від їх використання самостійно, і до переходу на такі особливості були платниками єдиного податку, з 1 серпня 2023 року автоматично вважаються платниками єдиного податку тієї групи єдиного податку, на якій вони перебували до моменту переходу на застосування особливостей третьої групи, встановлених пунктом 9 підрозділу  8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Дохід, отриманий у період застосування особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, не включається до обсягу доходу, визначеного для платників єдиного податку, встановленого пунктом 291.4 статті 291 Кодексу (підпункт 9¹.4.1 пункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу).

Крім того підпунктом 9¹.4.3 пункту 9¹.4 пункту 9¹ підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлено, що у 2023 звітному році обсяг доходу для відповідної групи платників єдиного податку, встановлений пунктом 291.4 статті 291 Кодексу, визначається пропорційно до кількості календарних місяців поточного календарного року, протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, у разі якщо з 01 січня 2023 року по 31 липня 2023 року суб’єкт господарювання застосовував спрощену систему з особливостями оподаткування та з 01 серпня 2023 року повернувся на сплату єдиного податку третьої групи зі ставкою 5 відсотків, граничний обсяг доходу для такого платника у 2023 року становитиме 3 257 875 гривень.

Розрахунок граничного обсягу доходу на 2023 рік: 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, визначеної на 01 січня 2023 року * 6700 грн = 7 818 900 грн;

Розрахунок граничного обсягу доходу на 5 місяців до кінця 2023 року: (7 818 900 грн/12 місяців) * 5 місяців = 3 257 875 гривень.

 

Щодо другого питання

Абзацом 2 пункта 294.1 статті 294 Кодексу визначено, що податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи та податкових агентів платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного п. 202.1 ст. 202 цього Кодексу).   

Порядок обрання або переходу на спрощену систему оподаткування, або відмови від спрощеної системи оподаткування визначений  ст. 298 Кодексу.

При цьому для відмови від спрощеної системи оподаткування суб'єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до контролюючого органу заяву (п.п. 298.2.1 п. 298.2 ст. 298 Кодексу).

Водночас, відповідно до п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 суб'єкт господарювання, який є платником інших податків і зборів відповідно до норм Кодексу, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб'єкт господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз протягом календарного року.

Слід зазначити, що відповідно до абз. 3 п.п. 298.2.3 п. 298.2 ст. 298 Кодексу у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи (крім платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів), - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення,  платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків і зборів.

Таким чином, Кодексом не передбачено відмову від застосування спрощеної системи оподаткування платниками єдиного податку – юридичними особами третьої групи з середини календарного кварталу (у т.ч. з грудня).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).