Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.10.2023 р. № 3633/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння плати за землю (далі – Плата) у період дії воєнного стану в Україні, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є користувачем земельної ділянки, яка розташована в с. Річне Запорізького району Запорізької області (далі – Ділянка).

Товариство, посилаючись на п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу, запитує щодо можливості уточнення податкових зобов’язань з Плати за 2022 рік та виникнення обов’язку нараховувати та сплачувати податкові зобов’язання з Плати за 2023 рік за Ділянку.

З прийняттям Закону України від 11.04.2023 № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі – Закон) при справлянні окремих податків в умовах воєнного стану застосовується Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Перелік).

Відповідно до особливостей справляння Плати, передбачених пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу з урахуванням змін, внесених Законом, за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, у 2022 році не нараховується та не сплачується Плата за період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року.

Починаючи з 01 січня 2023 року Плата не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку.

Враховуючи викладене, за Ділянку, що розташована на території Запорізького району (UA23060000000070350), яка з 12.03.2022 по 31.12.2022 включена до підрозділу 2 розділу І «Території активних бойових дій» Переліку, на Товариство поширюється особливий порядок справляння Плати за Ділянку, а саме: у 2022 році не нараховується та не сплачується Плата за період з 01.03.2022 по 31.12.2022, починаючи з 01.01.2023 у Товариства виникає податковий обов’язок з Плати.

Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобов’язань з Плати за 2022 рік шляхом подання уточнюючих розрахунків за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або територіях тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначених підрозділом 2 розділу І та розділом ІІ Переліку.

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з Плати шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених ст. 102 Кодексу) визначено ст. 50 Кодексу.

Складені, надіслані (вручені) до дати набрання чинності Законом податкові повідомлення-рішення про сплату Плати, за земельні ділянки, визначені пп. 283.1.9 п. 283.1, п. 283.2 ст. 283, п. 288.8 ст. 288, п.п. 69.14 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, підлягають скасуванню (відкликанню), а грошові зобов’язання та податковий борг, визначені контролюючим органом по Платі, – анулюванню.

Надмірно сплачені суми Плати, що виникли внаслідок скасування (відкликання) податкових повідомлень-рішень підлягають зарахуванню виключно в рахунок майбутніх платежів з цієї Плати, крім випадків: якщо у такого платника наявний податковий борг з Плати – надміру сплачені суми зараховуються в рахунок погашення такого боргу.

Відповідно до абзацу 22 пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ст. 50 Кодексу, та пені.

Тобто платники Плати, які надаватимуть до контролюючих органів уточнюючі податкові декларації за звітні (податкові) періоди, що припадають на період дії воєнного стану, не нараховують штрафні санкції та пеню.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).