Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2023 р. № 3695/ІПК/99-00-21-03-03-06

Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації та повідомляє наступне.

        У зверненні Товариство зазначає, що здійснює виробництво нею та оптову торгівлю алкогольної продукції, а саме:

        Вина ординарного кріпленого міцного спеціального типу червоного міцністю 17 % , місткістю 1 літр, код виробів згідно з УКТ ЗЕД 2204 21 98 00 відповідно до Експертного висновку Торгово-промислової палати України;

        Вина плодового кріпленого міцного білого міцністю 16-19 %, місткістю 1 літр, код виробів згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 59 00 та 2206 00 89 00 відповідно до Експертного висновку Торгово-промислової палати України.

Товариство просить надати роз’яснення на питання:

1. Чи  правильно Товариство застосовує ставку акцизного податку на Вино ординарне кріплене міцне спеціального типу червоного міцністю 17 %, код виробів згідно з УКТ ЗЕД 2204 21 98 00, місткістю 1 літр, у розмірі 8,42 грн за 1 літр?

2. Чи правильно Товариство застосовує ставку акцизного податку на Вино плодове кріплене міцне біле міцністю 16-19%, код виробів згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 59 00, місткістю 1 літр, у розмірі 8,42 грн за 1 літр?

3. Які мінімальні роздрібні ціни (МРЦ) застосовуються для алкогольних напоїв із наступними характеристиками та ознаками:

вино ординарне кріплене міцне спеціального типу червоне міцністю 17%, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2204 21 98 00 місткістю 1 л? Які мінімальні роздрібні ціни застосувати: 42 грн чи 49 грн?

4. Які мінімальні роздрібні ціни (МРЦ) застосовуються для алкогольних напоїв із наступними характеристиками та ознаками:

вино плодове кріплене міцне біле міцністю 16-19%, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2206 00 59 00 місткістю 1 л. Які мінімальні роздрібні ціни застосувати: 29,8 грн чи 49 грн?

вино плодове кріплене міцне біле міцністю 16-19%, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2206 00 89 00 місткістю більш ніж 2 літри. Які мінімальні роздрібні ціни застосувати: 29,8 грн чи 49 грн? Для розрахунку мінімальної роздрібної ціни вина плодового кріпленого міцного місткістю 10 літрів який алгоритм застосовувати, вказаний в пункті 1 чи в пункті 2 Приміток до додатку Постанови Кабінету Міністрів України від 30 жовтня  2008 року № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв»? 

Щодо питань 1, 2

Підпунктом 14.1.145 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) визначено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Пунктом 215.3 ст. 215 Кодексу визначено перелік підакцизних товарів та ставки акцизного податку, за якими вони оподатковуються.

Так, ставки акцизного податку на алкогольні напої встановлюються за кодами згідно УКТ ЗЕД та описом, наведеним у п. п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу. Підставою для визначення ставки акцизного податку на алкогольні напої є відповідність їх коду згідно УКТ ЗЕД опису продукції, зазначеному у  п. п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Закон України від 16 червня 2005 року № 2662-IV «Про виноград та виноградне вино» (далі - Закон № 2662) регулює правові відносини у сфері виноградарства та виноробства України, пов’язані з веденням виноградників та виробництвом винограду, вина та інших продуктів виноробства, визначає регламентацію і контроль в цих галузях виробництва, права і обов’язки виробників, повноваження органів виконавчої влади і спрямований на посилення боротьби з фальсифікацією виноробної продукції в Україні.

Відповідно до визначень, наведених у ст. 1 Закону № 2662, зокрема:

вино це алкогольний напій, вироблений з винограду, міцність якого набувається внаслідок спиртового бродіння роздушених ягід або свіжовіджатого соку, а в разі виготовлення вин кріплених - підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого та/або спирту етилового ректифікованого виноградного, та/або дистиляту виноградного спиртового. Міцність вин може становити від 9 до 20 відсотків об’ємних. Органолептичні якості вина повинні відповідати природному складу винограду або відтворювати особливості, набуті внаслідок купажування чи спеціальної технологічної обробки виноматеріалів.

виноробна продукція - вина тихі, шампанські, ігристі та газовані, вермути, бренді, коньяки і алкогольні напої виноградного походження.

вино кріплене - вино, одержане в результаті повного або неповного збродження цукрів сусла шляхом припинення бродіння через додавання спирту етилового ректифікованого та/або спирту етилового ректифікованого виноградного, та/або дистиляту виноградного спиртового.

Відповідно до ст.7 Закон № 2662 вина кріплені залежно від вмісту спирту і цукру поділяються на міцні, десертні солодкі та десертні лікерні.

Вміст спирту в готових винах виноградних міцних не повинен перевищувати 20 відсотків об'ємних, десертних солодких та десертних лікерних - 17 відсотків об'ємних.

Відповідно до п. п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, на товар (продукцію),  вина та інші зброджені напої (у тому числі суміші із зброджених напоїв та суміші на основі зброджених напоїв), фактична міцність яких вища за 1,2 відсотка об'ємних одиниць етилового спирту, але не вища за 22 відсотки об'ємних одиниць етилового спирту, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2204, 2205, 2206 (вина та інші зброджені напої без додання етилового спирту, в іншому місці не зазначені; вина та інші зброджені напої з доданням етилового спирту) встановлено ставку акцизного податку у розмірі 8,42 гривень за 1 літр.

Товариство зазначає, що здійснює виробництво та оптову торгівлю алкогольної продукції, яка класифікується за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2204 21 98 00, 2206 00 59 00 та 2206 00 89 00, згідно  Експертних  висновків Торгово-промислової палати України.

Відповідно до Митного тарифу, встановленого Законом України від 19 жовтня 2022 року№ 2697-IX за товарною позицією 2204 класифікуються «вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009».

 

2204	Вина виноградні, включаючи вина кріплені; сусло виноградне, крім того, що включено до товарної позиції 2009
2204 21	- - у посудинах місткістю 2 л або менше:
2204 21 98 00	- - - - - - інші

 

За товарною позицією 2206 00 класифікуються «Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені».

 

2206 00	Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені
2206 00 59 00	- - - - - - інші
	- - - більш як 2 л:

 

З урахуванням викладеного вище викликають сумніви щодо правильності віднесення до товарної позиції згідно з УКТ ЗЕД 2206 (Інші зброджені напої (наприклад, сидр, перрі (грушевий напій), напій медовий, саке); суміші із зброджених напоїв та суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями, в іншому місці не зазначені), вина плодового кріпленого міцного білого, що унеможливлює надання остаточної відповіді щодо застосування ставки акцизного податку.

Враховуючи викладене, питання щодо застосування ставки акцизного податку потребує фахової експертизи щодо коду УКТ ЗЕД вина плодового кріпленого міцного білого, та їх відповідності опису, наведеному у п. п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Відповідно до п. 1 ст. 67 Глави 11 Розділу IV Митного кодексу України Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України.

Разом з цим, класифікація товарів згідно з УКТ ЗЕД здійснюється з урахуванням Основних правил інтерпретації УКТ ЗЕД, відповідних приміток до розділів та груп, текстового опису товарних позицій і тих характеристик товару, які є визначальними для класифікації, а саме: складу товару, способу його виготовлення, призначення, маркування, пакування тощо.

Ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (підпункт 39 пункту 4 Положення про Державну митну службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227) здійснює Державна митна служба України відповідно до покладених на неї завдань.

Отже, для визначення коду згідно з УКТ ЗЕД вина плодового кріпленого міцного білого та його відповідності опису, наведеному у п. п. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 Кодексу, суб’єкту господарювання доцільно звернутись до Державної митної служби України.

Щодо питання 3

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом–сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним визначено Законом України від 19 грудня 1995 року  № 481/95 – ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі  –  Закон № 481).

Відповідно до абзацу сорок дев'ятого ст. 1 Закону № 481 вино виноградне - вино, вироблене з винограду, міцність якого набувається в результаті спиртового бродіння роздушених ягід або свіжовіджатого соку, а в разі виготовлення вин кріплених - підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого та/або спирту етилового ректифікованого виноградного та/або дистиляту виноградного спиртового.

Відповідно до частини дванадцятої ст. 18 Закону № 481 Кабінету Міністрів України надано право встановлювати мінімальні оптово-відпускні та роздрібні ціни на алкогольні напої.

Постановою Кабінету Міністрів України від 30 жовтня 2008 року № 957 «Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» (далі – Постанова № 957) установлено мінімальні оптово-відпускні та роздрібні ціни на алкогольні напої.

Відповідно до Постанови № 957 установлено мінімальні роздрібні ціни на вироби за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2204 ( крім 2204 10, 2204 21 06 00, 2204 21 07 00, 2204 21 08 00, 2204 21 09 00, 2204 29 10 00, 2205 10 10 00, 2206 0039 00:

в розмірі 42 грн для вин з описом «вина виноградні натуральні у скляній тарі місткістю 0,7 л, в іншій тарі місткістю 1 л» та в розмірі 49 грн для вин з описом «вина виноградні натуральні з доданням спирту та міцні у скляній тарі місткістю 0,7 л  в іншій тарі місткістю 1 л».

Оскільки, вино ординарне кріплене міцне спеціального типу червоне міцністю 17%, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2204 21 98 00, місткістю 1 л відноситься до вин виноградних натуральних з додаванням спирту та міцних, то до такого вина не може застосовуватися мінімальна роздрібна ціна 42 грн. До вина з ознаками «кріплене міцне» застосовується мінімальна роздрібна ціна 49 грн.  

 

Щодо питання 4

Відповідно до абзацу п’ятдесятого ст. 1 Закону № 481 вино плодово-ягідне- вино, вироблене з плодів та ягід, міцність якого набувається в результаті спиртового бродіння роздушених плодів та ягід або свіжовіджатого соку, а в разі виготовлення вин плодово-ягідних кріплених - підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого.

Відповідно до Постанови № 957 установлено  мінімальну роздрібну ціну 29,8 грн для тільки зброджених напоїв, одержаних виключно в результаті природного (натурального) бродіння фруктових, ягідних та фруктово- ягідних соків, з вмістом спирту не більше 8,5 відсотка об'ємних одиниць (без додання спирту) у тарі місткістю 1 л за кодом виробів згідно з УКТ ЗЕД 2206 00 59 00, 2206 00 89 00.

Оскільки, вино плодове кріплене міцне біле міцністю 16-19 % (тобто більше ніж 8,5 відсотка об'ємних одиниць), що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2206 00 59 00, місткістю 1 л та за кодом згідно УКТ ЗЕД 2206 00 89 00 місткістю більш ніж 2 л відноситься до вин з доданням спирту та міцних, то до такого вина не може застосовуватися мінімальна роздрібна ціна 29,8 грн. 

Приміткою 1 до Постанови № 957 встановлено алгоритм визначення мінімальних роздрібних цін на вказані у ній алкогольні напої, серед яких відсутні вина плодові кріплені.

Для розрахунку мінімальної роздрібної ціни для вина плодового кріпленого міцного місткістю 10 л застосовується алгоритм, вказаний у пункті 2 приміток до Постанови № 957, згідно з яким  мінімальна роздрібна ціна на вина та вермути у скляній та іншій тарі місткістю менш як 1 літр та більш як 1 літр, 1 літр у скляній тарі розраховується як добуток затвердженої мінімальної ціни та місткості тари, поділений на 0,7.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.