Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.10.2023 р. № 3750/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ПрАТ «» (далі – ПрАТ) щодо нарахування амортизації в податковому обліку, якщо основні засоби залишились на території ведення бойових дій та не були законсервовані або тимчасово законсервовані, та, керуючись ст. 52 Кодексу в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, ПрАТ є фармацевтичною компанією, що здійснює випуск лікарських засобів.

Виробничі потужності підприємства розташовані за адресою: «» область, м. «», де тривали та тривають бойові дії. Керівництвом підприємства 18 квітня 2022 року було прийнято рішення про зупинку виробництва та часткове вивезення активів підприємства в більш безпечне місце, до «» області. Вивезені основні засоби (виробниче обладнання) наказом по підприємству були законсервовані, термін консервації 1 рік.

Не були законсервовані та залишилися в районі бойових дій будівлі та споруди.

Підприємство веде облік згідно МСФЗ, тому по законсервованому обладнанню амортизація в бухгалтерському обліку нараховувались, а в податковому - ні.

ПрАТ звертається з проханням надати роз’яснення з приводу можливості нарахування амортизації в податковому обліку по основним засобам, які залишилися на території ведення бойових дій, та які не були законсервовані та по основним засобам, які були тимчасово законсервовані.

Згідно з п. 2 Положення  про порядок консервації основних виробничих фондів підприємств, затвердженого постановою Кабінету Міністрів Українивід 28.10.1997 № 1183 (зі змінами та доповненнями), консервація основних фондів підприємств – це комплекс заходів, спрямованих на довгострокове (але не більш як три роки) зберігання основних фондів підприємств у разі припинення виробничої та іншої господарської діяльності з можливістю подальшого відновлення їх функціонування.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно з п. 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті;

на суму вигід від відновлення корисності основних засобів або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об'єкта оподаткування встановлено п. 138.3 ст.138 Кодексу.

Згідно з п.п.138.3.1 п. 138.1 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 розділу I цього Кодексу, пп. 138.3.2 - 138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень п.138.3 ст. 138 Кодексу визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв'язку з їх консервацією.

Відповідно до п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодексу терміни "невиробничі основні засоби", "невиробничі нематеріальні активи" означають відповідно основні засоби, нематеріальні активи, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку.

Отже, якщо основний засіб (нерухоме майно), призначений для використання у господарській діяльності платника податку, знаходиться на тимчасово окупованій території або в районах проведення воєнних (бойових) дій, та нарахування амортизації такого активу відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності у бухгалтерському обліку не припиняється, то такий основний засіб може амортизуватись у податковому обліку відповідно до вимог п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Водночас, не підлягають податковій амортизації відповідно до п.п.138.3.1 п.138.3 ст.138 Кодексу основні засоби,  що знаходяться на консервації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).