Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 24.10.2023 р. № 3751/ІПК/99-00-21-02-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення                             АТ «» (далі – АТ) щодооподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість операцій з реорганізації підприємства шляхом виділу та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Міністерство економіки України, яке є 100 % власником АТ, готує його реорганізацію шляхом виділу, а саме створення нового АТ «».

АТ передає новоствореному підприємству до статутного капіталу грошові кошти шляхом їх перерахування на його розрахунковий рахунок.

АТ є платником податку на прибуток та подає один раз на рік Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами та доповненнями) (далі – Декларація).

АТ продовжує функціонувати із меншим статутним капіталом, зменшення нерозподіленого прибутку не відбувається.

АТ просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. чи виникають податкові зобов’язання по податках чи зборах у АТ у зв’язку із зазначеною операцією з фактичної передачі грошових коштів до статутного капіталу новоствореного підприємства? Якщо так, то які і на підставі яких нормативно-правових актів?
2. чи виникають податкові зобов’язання по податках чи зборах у новоствореного підприємства зв’язку із зазначеною операцією  фактичногоотримання грошових коштів у його статутний капітал під час виділу з АТ? Якщо так, то які і на підставі яких нормативно-правових актів?
3. які податкові зобов’язання виникають у АТ та новоствореного підприємства щодо звітування при проведенні зазначеної операції (передачі грошових коштів)?
4. чи виникають у АТ та новоствореного підприємства будь-які інші податкові зобов’язання (зі сплати податків, подачі звітності та інше) в результаті проведення господарської операції, вказаної у запиті?Якщо так, то які і на підставі яких нормативно-правових актів?

Щодо питань 1- 4

Щодо оподаткування податком на прибутокпідприємств

Відповідно до частини першої та другої ст. 109 Цивільного кодексу України  виділом є перехід за розподільчим балансом частини майна, прав та обов'язків юридичної особи до однієї або кількох створюваних нових юридичних осіб.

Після прийняття рішення про виділ учасники юридичної особи або орган, що прийняв рішення про виділ, складають та затверджують розподільчий баланс.

Згідно з п.п. 98.1.4 п. 98.1 ст. 98 Кодексу під реорганізацією платника податків розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання, зокрема, виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних фондів інших платників податків, які створюються власниками корпоративних прав платника податків, що реорганізується, та внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується.

Таким чином, унаслідок виділення створюється новий платник податку, а той, із якого відбувся виділ, не ліквідується.

Відповідно до п.п. «б» п.п. 14.1.81 п. 14. ст. 14 Кодексу інвестиції – господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. Інвестиції поділяються,зокрема, нафінансові інвестиції –господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів. Фінансові інвестиції поділяються на, зокрема, прямі інвестиції – господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниць за операціями з передачі коштів як прямих фінансових інвестицій (активів) від АТ до статутного капіталу новоствореного підприємства при проведенні реорганізації шляхом виділу для коригування фінансового результату до оподаткування для платника податку, з якого здійснюється виділ, положеннями Кодексу не передбачено.

Для новоствореного платника податку на прибуток по операції з отримання коштів як прямих фінансових інвестицій (активів) від АТ до його статутного капіталутакож положеннями Кодексу не передбаченорізниць для коригування фінансового результату.

Такі операції відображаються при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкту оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами та доповненнями).

Відповідно до п.п. 49.18.3 п. 49.18 ст. 49 Кодексу податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює, зокрема, календарному року, крім випадків, передбачених п.п. 49.18.4 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Для платників податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році встановлюється річний податковий (звітний) період (п.п. «а» п. 137.5 Кодексу).

У разі якщо особа ставиться на облік контролюючим органом як платник податку протягом податкового (звітного) періоду, перший податковий (звітний) період розпочинається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду(п.п. 137.4.2 п. 137.4 ст. 137 Кодексу).

Отже,новостворений платник податку на прибуток сплачує податок на прибуток на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період, який для нього починається з дати, на яку припадає початок такого обліку, і закінчується останнім календарним днем такого податкового (звітного) періоду.

Для платника податку на прибуток, з якого здійснюється виділ, при подачі Декларації, звітний період не змінюється (у вашому випадку застосовується річний звітний період).

Щодо оподаткування податком на додану вартість

Відповідно до ст. 9 Кодексу ПДВ належить до загальнодержавних податків і зборів.

Згідно з п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Кодексу ПДВ – непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V Кодексу.

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 Кодексу розташоване на митній території України (пп. «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 Кодексу).

Відповідно до п.п. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб'єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери, корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону та інших видів професійної діяльності на фондовому ринку, які підлягають ліцензуванню відповідно до закону.

Згідно з п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 Кодексу не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб.

Таким чином, операція платника ПДВ із внесення як грошових коштів, так і майна від платника ПДВ, який реорганізується шляхом виділу, до статутного капіталу нової юридичної особи, що створена в результаті такого виділу, не підпадає під об’єкт оподаткування ПДВ. .

Крім цього ДПС повідомляє, що статтями 180 та 181 Кодексу визначено перелік осіб, які можуть бути зареєстровані платниками податку, та передбачено умови для обов'язкової реєстрації особи платником ПДВ.

Так, згідно з п. 181.1 ст. 181 Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої - третьої групи.

До оподатковуваних операцій для цілей реєстрації особи як платника ПДВ належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7 і 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені від оподаткування ПДВ. При цьому обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування ПДВ, при обрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій не враховується.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).