Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 25.10.2023 р. № 3757/ІПК/99-00-04-01-04-06

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації із справляння земельного податку (далі – Податок), керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Підприємство поінформувало, що користується на праві оперативного управління та є балансоутримувачем нерухомого майна, яке є власністю територіальної громади в особі Кролевецької міської ради (далі – Майно, Рада). Майно розташовано на земельній ділянці, що належить Підприємству на праві постійного користування. Відповідно до п. 5.7 Додатку 2 до рішення дев’ятої сесії Кролевецької міської ради восьмого скликання від 09.07.2021 «Про встановлення ставок та пільг із сплати земельного податку» (далі – Рішення) Підприємство звільнено від сплати Податку. Згідно з договором оренди майна територіальної громади № 1-01/18 від 02.01.2018 (із змінами) Майно надано в оренду підпорядкованому Раді комунальному підприємству (далі – Орендар). Орендодавцем Майна є Рада, Підприємство – балансоутримувач Майна.

Підприємство, посилаючись на вимоги п. 284.3 ст. 284 Кодексу, запитує про наявність у нього обов’язку із справляння Податку за земельну ділянку під таким Майном.

Кодекс визначає, що Податок справляється з власників земельних ділянок та постійних землекористувачів (п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Платники, які користуються пільгами з Податку, за ділянки під наданими ними в оренду будівлями сплачують Податок на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території. Вказана норма не поширюється на бюджетні установи, у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) у тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування (п. 284.3 ст. 284 Кодексу).

Органи місцевого самоврядування на виконання повноважень, наданих п.п. 12.4.3 п. 12.4 ст. 12, п. 284.1 ст. 284 Кодексу, можуть встановлювати податкові пільги щодо сплати Податку на відповідній території.

Оскільки Підприємство не є власником та орендодавцем Майна, а тілько є його балансоутримувачем, то пільга, передбачена Рішенням з урахуванням вимог п. 284.3 ст. 284 Кодексу, поширюється на Підприємство, у тому числі в частині земельної ділянки під орендованим Майном.

Згідно із частиною першою ст. 797 Цивільного кодексу України плата, яка справляється з наймача будівлі або іншої капітальної споруди (їх окремої частини), складається з плати за користування нею і плати за користування земельною ділянкою.

Питання цивільно-правових відносин у разі надання в оренду окремих будівель, споруд або їх частин, у тому числі щодо відшкодування витрат на сплату Податку, не є об’єктами регулювання Кодексом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).