Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2023 р. № 3786/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодоподаткового повідомлення-рішення (далі – ППР) за формою «В4», такеруючись статтею52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні,за результатами документальної позапланової виїзної перевірки платника податку контролюючим органом складено акт та винесеноППР за формою «В4».

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливостізбільшення (поновлення) в податковій декларації з податку на додану вартість (далі – декларація)сумизменшеного від’ємного значення з податку на додану вартість відповідно до ППР за формою «В4»,після відображення такої суми в декларації у рядку 16.3 зі знаком «-».

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків ППР за формою «В4», відповідно до Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 № 1204, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 22.01.2016 за № 124/28254,із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1204), якщо за результатами перевірки контролюючим органом встановлено факт завищення розміру задекларованого від’ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованої платником податків відповідно до розділу V Кодексу (пункт 58.1 статті 58 Кодексу).

Підстави та порядок відкликання ППР регламентуються Кодексом та Порядком № 1204.

ППР вважається відкликаним, зокрема якщо:

контролюючий орган скасовує раніше прийняте ППР – з дня прийняття контролюючим органом рішення про скасування такого ППР (пункт 2 розділу V Порядку № 1204);

рішенням суду, що набрало законноїсили, скасовується ППР контролюючого органу – у день набрання законної сили відповідним рішенням суду (пункт 4 розділу V Порядку № 1204).

Згідно з пунктом 56.1 статті 56 Кодексу рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

У разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов’язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня (пункт 56.2 статті 56 Кодексу).

Абзацом першим пункту 56.3 статті 56 Кодексу визначено, що скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв’язку (за потреби – з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків ППР або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 статті 56 Кодексу, зупиняє виконання платником податків грошових зобов’язань, визначених у ППР (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження (пункт 56.15 статті 56 Кодексу).

Пунктом 56.17 статті 56 Кодексу визначено, що день закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов’язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108¹.2.2 пункту 108¹.2 статті 108¹ Кодексу.

При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов’язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили (пункт 56.18 статті 56 Кодексу).

Порядок набрання судовим рішенням законної сили визначено Кодексом адміністративного судочинства України (далі – КАСУ).

Згідно з підпунктом 5 пункту 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, із змінами і доповненнями, сума збільшення/зменшення від’ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження ППР, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 Кодексу, вказується у рядку 16.3 декларації, з обов’язковим заповненням таблиці «* Збільшено/зменшено залишок від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку» (далі – Таблиця).

Враховуючи вищезазначене, сума визначена в ППР за формою «В4» відображаєтьсязі знаком «-» в рядку 16.3 декларації, з обов’язковим заповненням Таблиці,звітного (податкового) періоду, на який припадає день узгодження такого ППР.

Узгодженим відповідно до статті 56 Кодексу, вважається ППР, по якому закінчилась процедура адміністративного оскарження або судове рішення у відповідності до вимог КАСУ набрало законної сили.

Після відображення в декларації узгодженої сумизменшеного від’ємного значення відповідно до ППР за формою «В4» в рядку 16.3 зі знаком«-», збільшити (поновити) зменшену суму платник податків має право у випадку скасування такого ППР за рішенням суду, шляхом відображення такої суми у рядку 16.3 декларації зі знаком «+», з обов’язковим заповненням Таблиці, у звітному (податковому) періоді, в якому відповідне рішення суду набере законної сили.

Також зазначаємо, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу до 01.08.2023 зупинявсяперебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).