Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2023 р. № 3854/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей оподаткування операцій з постачання товару (протипожежне, рятувальне та захисне обладнання – протигаз ГП-7 з маскою МП 4) (далі – Товар) Державній установі, та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, керуючись вимогами законодавства України, Постановою Кабінету Міністрів України № 169 від 28.02.2022 та пунктом 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, між Товариством (Постачальник) та Установою (Покупець) було укладено договір про закупівлю Товару.

Постачання Установі Товару відбулось 07.04.2022 та було складено податкову накладну на операцію як таку, що звільнена від  оподаткування з ПДВ із зазначенням в податковій накладній коду ставки ПДВ «903». Оплата за товар відбулась 13.04.2022.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) за якою ставкою ПДВ оподатковуються операції з постачання Товару (Протигаз ГП-7 з маскою МП 04), який класифікується за кодом УКТ ЗЕД 9020 00 00 00?;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товару Установі та який код пільги згідно Довідника податкових пільг відповідає даній операції?;

3) у разі, якщо операція з постачання Товару Установі не підпадає під дію статті 197 розділу V ПКУ та оподатковується за ставкою ПДВ 20 %, як здійснюється коригування податкових зобов’язань?;

4) у разі, якщо оплата відбулась за рахунок бюджетних коштів, за яким правилом складається податкова накладна в даному випадку: за загальним правилом першої події згідно пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ чи за датою зарахування таких коштів на рахунок пункт 187.7 статті 187 розділу V ПКУ?;

5) чи застосовуються до таких операцій положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ?;

6) у разі, якщо придбаний Товар одночасно використовується у оподаткованих і неоподаткованих операціях, чи повинен платник визначити податкові зобов’язання і скласти зведену податкову накладну відповідно до пункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно пунктом 189.1 статті 189 розділу V ПКУ?;

7) чи необхідно здійснювати розрахунок частки використання товарів в оподаткованих і неоподаткованих операціях згідно з пунктом 199.3 статті 193 розділу V ПКУ та заповнювати таблицю 1 додатку 6 до податкової декларації з ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

 

Щодо питань 1 та 2

 

Відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (з урахуванням внесених змін) тимчасово, на період, що закінчується останнім календарним днем місяця, в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з:

ввезення на митну територію України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України;

постачання на митній території України товарів (в тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), перелік яких визначено Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів (у тому числі лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання), необхідних для виконання заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, операції з ввезення яких на митну територію України та/або операції з постачання яких на митній території України звільнялися від оподаткування податком на додану вартість та які звільнялися від сплати ввізного мита, було затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2020 року № 224 зі змінами та доповненнями (далі - Перелік № 224).

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, що був встановлений пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ для операцій з постачання на митній території України товарів, визначених у Переліку № 224, застосовувався виключно до тих товарів, назви яких зазначені в Переліку № 224. Коди згідно з УКТ ЗЕД наводилися у Переліку № 224 довідково.

До розділу «Медичні вироби, медичне обладнання та інші товари, що необхідні для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» (далі – Медичні вироби») Переліку № 224 було включено засоби індивідуального захисту, зокрема:

медична маска, респіратор FFP2 або FFP3, маски, не оснащені змінними фільтрами (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 6307 90 98 00);

повнолицьова маска / напівмаска (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 3926 90 97 90, 9020 00 00 00);

захисна напівмаска (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 9020 00 00 00);

респіратори, маски, оснащені легкозмінними після використання фільтрувальними або абсорбувальними елементами-фільтрами (за кодом згідно з УКТ ЗЕД 9020 00 00 00).

Якщо товари не були включені до Переліку № 224, або не відповідали вимогам, чи назвам встановленим таким переліком, то операції з постачання таких товарів оподатковувалися ПДВ у загальновстановленому порядку.

Оскільки Товар, про який йдеться у зверненні, не відповідає назвам товарів, зазначених у розділі «Медичні вироби» Переліку № 224, то операції з постачання його на митній території України не звільняються від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

Щодо звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання Товару на митній території України відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Підпунктом «і» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема:

товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються у товарних позиціях

групи 90 (тільки для біноклів, приладів нічного бачення, тепловізорів, захисних окулярів та аналогічних оптичних виробів, телескопічних прицілів та інших оптичних пристроїв для військової зброї, якщо вони не поставлені разом із військовою зброєю, для якої вони призначені, інші оптичні, навігаційні та топографічні прилади та інструменти, що використовуються в оборонних цілях).

Враховуючи викладене, на операції з постачання Товару, вказаному у зверненні, який класифікуються у товарній групі 90 згідно з УКТ ЗЕД, норми підпункту «і» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не розповсюджуються.

Таким чином, оскільки операції з постачання Товару на митній території України не підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до статті 197 розділу V та пунктів 32 і 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

 

Щодо питання 3

 

Згідно пункту 201.5 статті 201 розділу V ПКУ для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Пунктом 192.1 статті 192 розділу V ПКУ визначено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, ДПС забезпечена можливість виправлення помилок (застосування неправильної ставки податку), допущених платником при складанні податкової накладної.

Якщо платник податку при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, у податковій накладній зазначив код ставки на операції з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, то з метою виправлення помилки складається розрахунок коригування, в якому у табличній частині зі знаком «-» вказується обсяг операцій з постачання товарів/послуг, за якими зазначений код ставки за операціями, які звільнені від оподаткування, та складається нова податкова накладна з кодом ставки на операції, які оподатковуються за загальною ставкою. У такому розрахунку коригування зазначається код причини коригування 103.

 

Щодо питання 4

 

Згідно з пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.

Пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ встановлено, що на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Згідно пункту 201.7 статті 201 ПКУ податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Таким чином, якщо дата зарахування бюджетних коштів на рахунок платника в банку/небанківському надавачу платіжних послуг за товар відбулась 13.04.2022, то дата складання податкової  накладної повинна бути такою ж.

 

Щодо питань 5, 6 та 7.

 

Оскільки операції з постачання Товару не підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, а оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку, то положення пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ та положення статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).