Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 31.10.2023 р. № 3859/ІПК/99-00-04-03-01-06

Державна податкова служба України на звернення Підприємства щодо нарахування та сплати мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) на землі сільськогосподарського призначення, що  розташовані на території  можливих бойових дій при наявності пільги по сплаті земельного податку, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Підприємство повідомило, що земельні ділянки сільськогосподарського призначення, які перебувають у його власності знаходяться на прикордонній  з російською федерацією території, призначені для пасовищ, доходи від їх використання не отримувались. Органом місцевого самоврядування надано 100% пільгу зі сплати земельного  податку.

Платник податків просить надати індивідуальну  податкову  консультацію з наступних питань:

1. Чи потрібно Підприємству нараховувати та сплачувати МПЗ за2022 рік?
2. Якщопотрібно, то чиє можливість включення суми пільги земельного податку у зменшення МПЗ?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.114² п. 14.1 ст. 14 Кодексу МПЗ - мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до Кодексу. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі - підприємцю, є загальним МПЗ.

Згідно з частиною другою ст. 22 Земельного кодексу України до сільськогосподарських угідь належать рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (п.п. 38¹.1.4  п. 38¹.1 ст. 38 Кодексу).

Розрахунок МПЗ щодо земельних ділянок, нормативна грошова оцінка яких проведена та не проведена, обчислюється за формулами встановленими  п.п. 38¹.1.1, 38¹.1.2 п. 38¹.1 ст. 38 Кодексу.

Згідно з п. 38¹.2 ст. 38 Кодексу МПЗ не визначається для:

земельних ділянок, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі/продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні;

земель запасу;

невитребуваних земельних часток (паїв), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування, крім таких земельних часток (паїв), переданих органами місцевого самоврядування в оренду;

земельних ділянок зон відчуження та безумовного (обов’язкового) відселення, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи;

земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів;

земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок четвертої групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абзацом сьомим цього пункту, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок четвертої групи.

Положеннями п. 69.15 п. 69  підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу, визначено, що не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України:

за 2022 рік – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні фізичних осіб;

з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Сума МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї), визначені цим підпунктом, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки (земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком четвертої групи.

З прийняттям Закону України від 11 квітня 2023 року № 3050-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на  нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» (далі –Закон) при визначенні особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, визначених Кодексом застосовується Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією, затверджений наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України     від 22.12.2022 № 309, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 23.12.2022 за № 1668/39004 (далі – Наказ № 309)

Відповідно до п.п. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу за період з 1 січня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховується та не сплачується плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки (земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, та перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних осіб, та за період з 1 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року - в частині земельних ділянок, що перебувають у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Згідно Переліку територій, у редакції Наказу № 309, вся територія Чернігівської області (UA74000000000025378) включена з 24.02.2022 по 03.04.2022 до підрозділу 2 «Території активних бойових дій» розділу І «Території, на яких ведуться (велися)  бойові дії».

Рішенням одинадцятої сесії Новгород-сіверської міської ради VIII  скликання від 14.07.2021 р. № 282  з 01.01.2022 року підприємству була надана  пільга зі сплати земельного податку у розмірі 100,0 %, на підставі якого за січень-грудень 2022 року земельний  податок не нараховувався та не сплачувався.

Враховуючи вищевикладене, не підлягає нарахуванню та сплаті загальне МПЗ за земельні ділянки комунальної (державної) форми власності за період з 01.03.2022 по 31.12.2022, оскільки   підприємство  в цей період мало право не нараховувати та не сплачувати плату за землю на підставі п.п.69.14 п. 69 підрозд. 10розд. ХХ Кодексу.

Згідно з абзацом 5 п.п. 69.15 п. 69  підрозд. 10 розд. ХХ Кодексуплатники податків, які до дати набрання чинності Закону визначили та задекларували в податковій звітності МПЗ за 2022-2023 роки за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених абзацом першим цього підпункту, мають право відкоригувати нараховані за 2022-2023 роки суми загального МПЗ шляхомподання в порядку, визначеному Кодексом, уточнюючих податкових декларацій.

Щодо питання 2

       Особливості визначення загального МПЗ для платників податку на прибуток - власників, орендарів, користувачів на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь,  визначено п.141.9 ст.141 Кодексу.

Платник податку зобов’язаний у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік подавати додаток з розрахунком загального МПЗ.У такому додатку, зокрема, зазначається загальна сума сплачених платником податку податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, та визначених відповідно до п.п. 141.9.2 або 141.9.3 п. 141.9 ст. 141 Кодексу витрат на оренду земельних ділянок (далі у цьому пункті - загальна сума сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок) протягом податкового (звітного) року (п.п.141.9.1 п.141.9 ст.141 Кодексу).

До суми сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок відноситься земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь (п.п.141.9.2, 141.9.3 п.141.9 ст.141 Кодексу).

Відповідно, сума пільги із земельного податку, наданої в межах своїх повноважень сільськими, селищними, міськими радами на підставі рішень про встановлення податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів, у зменшення  МПЗ не враховується.

Також зазначаємо, що на підставі п.п. 69.9 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ Кодексу зупинявся перебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).