Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.11.2023 р. № 3881/ІПК/99-00-04-02-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення щодо коригування податкових зобов’язань з податку на додану вартість (далі – ПДВ) постачальника, якщо на дату повернення передоплати покупець перебував на єдиному податку третьої групи за ставкою 2 відсотки, та керуючись статтею52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

У своєму зверненні платник податків – постачальник повідомив, що після отримання передоплати за товар від покупця – платника ПДВ, сталися обставини внаслідок яких стало неможливо виконати умови договору з постачання товарів, та здійснено її повернення покупцю, який на дату такого повернення перебував на єдиному податку третьої групи за ставкою 2 відсотки.

Враховуючи вищевикладене, платник податків – постачальник просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо можливості коригування його податкових зобов’язань в зазначеному вище випадку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Відповідно до пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ Кодексу.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділомV та підрозділом 2 розділуXX Кодексу.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений Кодексом термін.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V Кодексу, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт «а» підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 розділу VКодексу).

При цьому для платників єдиного податку третьої групи за ставкою 2 відсотки, на період використання особливостей оподаткування, встановлених пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу, призупинялися права та обов’язки, встановлені розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу (у тому числі щодо формування податкового кредиту) (підпункт 9.5 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ Кодексу).

Враховуючи вищезазначене, якщо після отримання передоплати за товар від покупця – платника ПДВ, сталися обставини внаслідок яких стало неможливо виконати умови договору з постачання товарів, та здійснено повернення передоплати покупцю, який на дату такого повернення перебував на єдиному податку третьої групи за ставкою 2 відсотки, реєстрацію платником ПДВ якого було призупинено, у постачальника відсутні підстави для складання розрахунку коригування на такого покупця, відповідно за такою операцією податкові зобов’язання постачальника не коригуються.

Також зазначаємо, що на підставі підпункту 69.9 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу до 01.08.2023 зупинявсяперебіг строків, зокрема щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).