Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 01.11.2023 р. № 3875/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування податком на додану вартість операцій із ввезення на митну територію України та постачання на митній території України медичного обладнання, включеного до відповідного переліку, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, протягом дії воєнного стану Товариство здійснює операції із ввезення на митну територію України медичного обладнання: Система рентгенівська діагностична пересувна загального призначення, цифрова, код УКТ ЗЕД 9022140000 (далі – Медичне обладнання), з метою його подальшого постачання закладам охорони здоров’я України для використання останніми згідно з їх потребами.

Ввезення в Україну вказаного обладнання на момент розмитнення звільнялося від оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) згідно з підпунктом 2 пункту 32 та пунктом 71 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1) чи необхідно Товариству у Договорі про закупівлю до ціни Договору додатково включати ПДВ та у якому розмірі з урахуванням того, що вказане Медичне обладнання було розмитнене як звільнене від оподаткування ПДВ та за якою ставкою ПДВ необхідно Товариству як постачальнику при реєстрації податкової накладної визначати розмір податкового зобов’язання за результатами господарської операції з постачання Медичного обладнання?;

2) чи звільняється від оподаткування ПДВ господарська операція з постачання Медичного обладнання за Договором про закупівлю за результатами публічної закупівлі та за якою ставкою ПДВ необхідно Товариству як Постачальнику при реєстрації податкової накладної визначати розмір податкового зобов’язання за результатами господарської операції з постачання Медичного обладнання?

Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України від
24лютого 2022 року № 2102-IX, починаючи із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року в Україні було введено воєнний стан.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I Кодексу поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу. Інші терміни, що застосовуються у Кодексу і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

 

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі - Перелік № 1447).

До Переліку № 1447, зокрема, включеноапарат рентгенівський мобільний, код УКТ ЗЕД 9022140000.

При дотриманні таких умов операції Товариства з постачання на митній території України медичних виробів, зокрема, систем рентгенівських діагностичних пересувних загального призначення підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Слід зазначити, що оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів на митній території України здійснюється відповідно до норм ПКУ, які діють на дату здійснення операції та незалежно від того, в який період і за яких умов (в період дії застосування звільнення від оподаткування ПДВ чи ні) здійснювалося їх придбання чи ввезення на митну територію України.

Таким чином, у разі, якщо не дотримано хоча б однієї із зазначених вище умов, така операція підлягає оподаткуванню ПДВ у порядку, визначеному підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).