Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2023 р. № 3957/ІПК/99-00-24-03-03-06

 

Державна податкова служба України, керуючись ст.52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо окремих питань практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податку повідомив, що Товариствонабуло статусу резидента Дія Сіті у вересні 2023 року. Починаючи з жовтня 2023 рокуТовариство планує відповідативимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст.5 Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667)та протягом жовтня та листопада 2023 року за ці місяці нараховувати податок з доходів фізичних осіб за ставкою 5відс. та єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) в розмірі мінімального страхового внеску. При цьому вгрудні 2023 року Товариство може не відповідати вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст.5 Закону № 1667і за грудень 2024 року буде нараховувати податок з доходів фізичних осіб за ставкою 18відс.(замість 5відс.) та єдиний внесок від суми винагороди працівників та гіг-спеціалістів (замість мінімального страхового внеску).

Також платником зазначено, що у січні 2024 рокуТовариство продовжить перебувати в статусі резидента Дія Сіті на підставі частини третьої ст. 5 Закону № 1667і зновубуде відповідати вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667,проте лише в частині розміру середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам не менше, ніж еквівалент 1200 євро та середньооблікової кількості працівників та гіг-спеціалістів не менше дев’яти осіб, але без дотримання безперервності, оскільки в грудні 2023 рокуне буде відповідатитаким вимогам.

У зв’язку з наведеної практичної ситуації платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

Чи є резидент Дія Сіті для цілі застосування п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу та ч. 14¹ ст. 8 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464)таким, який відповідає вимогам визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, за умови коли в поточному місяці розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця і середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) становить не менше дев’яти осіб, при тому що в попередньому місяці (наступному за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті), ці умови не було дотримано?

Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті, що запроваджується з метою стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні шляхом створення сприятливих умов для ведення інноваційного бізнесу, розбудови цифрової інфраструктури, залучення інвестицій, а також талановитих спеціалістів визначені Законом № 1667.

Статтею 5 Закону № 1667 встановлені вимоги до резидента Дія Сіті.

Так, резидентом Дія Сіті може бути юридична особа, зареєстрована на території України в установленому законодавством України порядку, незалежно від її місцезнаходження та місця провадження господарської діяльності, яка відповідає всім таким вимогам, зокрема:

розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістам, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця (п. 2 частини першої ст. 5 Закону № 1667).

середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента ДіяСіті, становить не менше дев'яти осіб (п. 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667).

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті встановлені п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.14¹.1 якого податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом № 1667, є резиденти Дія Сіті.

Згідно з п.п. 170.14¹.2 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на йогокористь резидентом ДіяСіті у вигляді:

а) заробітної плати;

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числівинагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.

У разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, такий податковий агент зобов'язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску самостійно нарахувати податок за ставкою, встановленою п.167.1 ст.167 Кодексу (18 відс.), щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених у п.п.«а» – «б»п.п.170.14¹.2 п. 170.14¹ ст.170 Кодексу, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його до подання податкового розрахунку.

При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті (п.п. 170.14¹.5 п. 170.14¹ ст. 170 Кодексу).

Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4З акону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема, підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.

Базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108), та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464).

Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для роботодавців, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.

При цьому відповідно до частини 14¹ ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої, п. 10 частини другої ст. 5 Закону № 1667, встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону № 108, – у розмірі мінімального страхового внеску;

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску.

При цьому мінімальний страховий внесок – це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 частини першої ст. 1 Закону № 2464).

Таким чином, якщо юридична особа – резидент Дія Сіті відповідає вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, та відповідно до умов гіг-контракту нараховує винагороду, то сума такої винагороди оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс., а також сплачує єдиний внесок у розмірі мінімального страхового внеску.

Разом з тим, якщо юридична особа – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пп. 2, 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, то такий резидент Дія Сіті як податковий агент зобов'язаний самостійно нарахувати податок за ставкою 18 відс., щодо нарахованої винагороди та сплатити його до подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків–фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску. При цьому сплата єдиного внеску здійснюється у загальному порядку, визначеному Законом № 2464.

Крім того, слід зазначити, що положення п. 170.141 ст. 170 Кодексу та частини 141 ст. 8 Закону № 2464 застосовуються резидентом Дія Сіті у місяцях, у яких відповідає вимогам Закону № 1667, незалежно від того, що у попередньому місяці такий резидент Дія Сіті не відповідав вищезазначеним вимогам.

Одночасно зауважуємо, відповідно до п. 1 Положення про Міністерство цифрової трансформації України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18 вересня 2019 року № 856, Міністерство цифрової трансформації України є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері цифрового розвитку, цифрової економіки, у сфері розвитку та функціонування правового режиму Дія Сіті.

Таким чином, питання щодо віднесення Товариства до резидента Дія Сіті не належить до компетенції Державної податкової служби України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

_____________________________________________________________________________

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.