Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2023 р. № 3964/ІПК/99-00-12-01-02-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення  платника податків щодо порядку подання повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі – повідомлення № 20-ОПП, об’єкти оподаткування), та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, в оренду надається частина об’єкта нерухомого майна (окремих приміщень, кімнат, офісів, квадратних метрів), інша його частина експлуатується безпосередньо платником податків під час здійснення господарської діяльності для отримання прибутку.

Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації полягає у напрацюванні єдиного підходу до подання повідомлення № 20-ОПП у випадках надання в оренду частини об’єкта нерухомого майна (окремих приміщень, кімнат, офісів, квадратних метрів).

Враховуючи викладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо необхідності подання повідомлення № 20-ОПП при наданні в оренду частини об’єкта нерухомого майна (окремих приміщень, кімнат, офісів, квадратних метрів).

З порушеного питання повідомляємо.

Пунктом 63.3 статті 63 Кодексу встановлено, що з  метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування (неосновне місце обліку).

Об’єктами оподаткування є майно та дії, у зв’язку з якими у платника податків виникають обов’язки щодо сплати податків та зборів.

Платник податків зобов’язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об’єкти оподаткування контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300 (далі – Порядок  № 1588).

Відповідно до пункту 8.4 розділу VIIІ Порядку № 1588 повідомлення № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У повідомленні № 20-ОПП надається інформація про всі об’єкти оподаткування, що є власними, орендованими або переданими в оренду.

Під час надання повідомлення № 20-ОПП застосовується принцип укрупнення інформації щодо об’єктів оподаткування.

Принцип укрупнення інформації не застосовується під час надання інформації про об’єкти рухомого та нерухомого майна, які підлягають реєстрації у відповідному державному органі з отриманням відповідного реєстраційного номера.

У разі зміни відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об’єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення № 20-ОПП з оновленою інформацією про об’єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни, в такому самому порядку та строки, як і при реєстрації, створенні чи відкритті об’єкта оподаткування (пункт 8.5 розділу VIIІ Порядку № 1588).

Повідомлення № 20-ОПП заповнюється із дотриманням Пам’ятки для заповнення розділу 3 Повідомлення про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (Додаток до повідомлення № 20-ОПП) (далі – Пам’ятка).

Графа 3 «Тип об’єкта оподаткування» заповнюється відповідно до рекомендованого довідника типів об’єктів оподаткування (далі – довідник), що оприлюднений на вебпорталі ДПС (https://tax.gov.ua/dovidniki--reestri--perelik/dovidniki-/127294.html).

У разі, якщо наявне нерухоме майно (приміщення) використовується  суб’єктом господарювання і для ведення господарської діяльності, і для надання частини такого майна в оренду, то для цілей подання повідомлення № 20-ОПП відбувається поділ об’єкта нерухомого майна (приміщення) на окремі його частини.

У такому випадку повідомлення № 20-ОПП подається про два окремих об’єкта оподаткування (і про ту частину, яка експлуатується, і про ту частину, яка надається в оренду), із зазначенням для кожного з них відповідного стану – експлуатується, здається в оренду.

Реєстраційний номер об’єкта оподаткування, зокрема, у випадку, коли йдеться про частину, яка передається в оренду, зазначається у разі його наявності.

У разі, якщо відбулась зміна статусу для частини об’єкта нерухомого майна (приміщення), яке перебуває на обліку в контролюючому органі, суб’єкту господарювання, керуючись пунктами 8.4, 8.5 розділу VIIІ Порядку № 1588, необхідно подати повідомлення № 20-ОПП з відомостями про таку частину.

Для частини майна (приміщення), що передається в оренду можна застосовувати принцип укрупнення інформації за ознакою однотипності, зокрема, якщо йдеться про декілька офісів, то у графі 3 «Тип об’єкта оподаткування» зазначається тип «офіс», а у графі 12 «Реєстраційний номер об'єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» – їх кількість.

При цьому, повідомлення № 20-ОПП подається з позначкою «1 – Первинне надання інформації про об’єкти оподаткування», у графу 4 «Найменування об’єкта оподаткування (зазначити у разі наявності)» вноситься назва об’єкта нерухомого майна, із зазначенням, що це відомості про його частину (частина приміщення), у графу 5 «Ідентифікатор об’єкта оподаткування» – новий присвоєний внутрішній ідентифікатор. У графах, що передбачають адресні дані (графи 6-7 «Територія територіальної громади, де знаходиться об’єкт оподаткування», графа 8 «Місцезнаходження об’єкта оподаткування (вулиця, номер будинку/офіса/квартири)»), зазначається адреса об’єкта нерухомого майна, частина якого передається в оренду.  

Крім того, у разі укладання між суб’єктами господарювання договору оренди, за яким здається в оренду/орендується нерухоме майно чи його частина, повідомлення № 20-ОПП стосовно одного і того самого об’єкта оподаткування подається обома сторонами договірних відносин – суб’єктом господарювання, який надає такий об’єкт в оренду, та суб’єктом господарювання, який цей об’єкт орендує.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).