Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.11.2023 р. № 3979/ІПК/99-00-09-04-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації з питань практичного застосування норм законодавства стосовно отримання марок акцизного податку у зв’язку із зміною юридичної адреси, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство було зареєстровано за однією юридичною адресою, а місце здійснення діяльності (виробництво) за іншою адресою.

Товариство, для задоволення через два місяці потреби в марках, подало за місцем реєстрації попередню заявку-розрахунок про потребу в марках.

Станом на 29 вересня 2023 року Товариством замовлено та сплачено за виготовлення 8 420 000 штук марок акцизного податку із нанесеним індексом регіону України (індексу місця реєстрації виробника на час подання попередньої заявки-розрахунку).

При цьому 22 вересня 2023 року Товариство змінило своє місцезнаходження (юридичну адресу) на адресу місця здійснення діяльності (виробництва).

 

Товариство просить надати роз’яснення щодо отримання замовлених марок акцизного податку для виробництва готової продукції, якщо нанесений індекс регіону України на виготовлених марках акцизного податку не відповідає новому місцезнаходженню виробника продукції (покупця марок акцизного податку). Чи будуть передані марки акцизного податку для їх отримання до нового місцезнаходження Товариства чи їх отримання буде за старою адресою реєстрації?

 

Щодо зазначених питань

 

Відповідно до п.п. 14.1.107 ст. 14 Кодексу марка акцизного податку – спеціальний знак для маркування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесений до документів суворого обліку, який підтверджує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів.

Пунктом 226.3 ст. 226 Кодексу зазначено, що виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються відповідно до Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2010 № 1251 (далі – Положення № 1251).

Згідно із абзацом восьмим пункту 5 Положення № 1251 на кожну марку наносяться такі реквізити, зокрема:

індекс регіону України (згідно з додатком), що відповідає місцезнаходженню виробника продукції, позначений двома цифрами (для маркування вітчизняної продукції), двозначне та однозначне числа (рік і квартал, у якому вироблено марки для тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах), кількість штук у пачці або упаковці (для сигарет, цигарок та сигарил).

Маркування тютюнових виробів, тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється виробниками зазначеної продукції (абзац перший пункту 20 Положення № 1251).

Відповідно до п. 226.9 ст. 226 Кодексу вважаються такими, що немарковані, зокрема:

тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, з підробленими марками акцизного податку;

тютюнові вироби та рідини, що використовуються в електронних сигаретах, марковані з відхиленням від вимог Положення № 1251 та/або марками, що не видавалися безпосередньо виробнику або імпортеру зазначеної продукції;

сигарети, цигарки та сигарили, що вироблені після 1 січня 2021 року, в яких кількість одиниць у пачці (упаковці) не відповідає кількості одиниць, зазначеній на марках акцизного податку;

рідини, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених до 1 січня 2021 року.

Форма попередньої заявки розрахунку про потребу в марках акцизного податку, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 15.02.2021 № 102 «Про затвердження форм заявок-розрахунків на виготовлення та придбання марок акцизного податку, звіту про використання марок акцизного податку та журналів для обліку марок акцизного податку»  (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19.05.2021 за № 666/36288) передбачає зазначення реквізитів платника акцизного податку, залишок марок на день подання заявки та потреби в марках акцизного податку, а саме: тип марки акцизного податку, сума сплаченого акцизного податку за одиницю маркованої продукції з точністю до тисячного знака (для алкогольних напоїв)/ кількість штук  у пачці (упаковці) (для сигарет, цигарок та сигарил) та кількість марок акцизного податку.

Також зазначається вартість замовлених марок.

Відповідно до абзацу першого п. 63.3 ст. 63 Кодексу з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Статтею 93 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 № 435-IV  визначено, що місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

Відповідно до п 1.10 розділу І Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 «Про затвердження Порядку обліку платників податків і зборів», зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 за № 1562/20300      із змінами і доповненнями), облік платників податків ведеться з визначенням щодо кожного платника податків, зокрема, територіального органу ДПС, визначеного п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 розділу II Кодексу, який є контролюючим органом за основним місцем обліку платника податків.

Отже, оскільки після зміни юридичної адреси Товариства змінено індекс регіону України та місце основного обліку, марки акцизного податку не можуть бути передані, для їх отримання, до нового місцезнаходження Товариства.

У разі маркування тютюнових виробів із порушенням вимог Положення    № 1251, такі вироби вважаються немаркованими.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.