Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2023 р. № 3926/ІПК/99-00-24-03-03-09

Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розглянула звернення фізичної особи … щодо надання роз’яснення норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомила, що має намір продати нерухоме майно – житловий будинок та земельну ділянку.

При цьому ½ частка житлового будинку та ½ частка земельної ділянки належали платнику податків на праві спільної сумісної власності, а право власності на частку нерухомого майна, належну чоловіку перейшло у власність після затвердження Мирової угоди на підставі Ухвали суду, яка набрала законної сили …. року.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

Яким чином оподатковується дохід, отриманий від продажу житлового будинку та земельної ділянки, на якій він розташований (з врахуванням підстав набуття права власності та вищезазначеної інформації)?

Чи оподатковується дохід, отриманий від продажу ½ частки житлового будинку та ½ частки земельної ділянки, які набуті під час шлюбу та належали на праві спільної сумісної власності, та перебували у власності більше 3-х років?

За якою ставкою оподатковується дохід від продажу ½ частки житлового будинку та ½ частки земельної ділянки, які перебувають у власності менше 3-х років?

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується
розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включається частина доходів від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 ПКУ(п.п. 164.2.4 п.164.2 ст. 164 ПКУ).

Порядок оподаткування операцій з продажу (обміну) об'єктів нерухомого майна, неподільного об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта нерухомості, подільного об'єкта незавершеного будівництва та відступлення прав за договором купівлі-продажу неподільного об'єкта незавершеного будівництва/майбутнього об'єкта нерухомості, щодо якого сплачено частково ціну та зареєстровано обтяження речових прав на користь покупцявизначено ст. 172 ПКУ.

Відповідно до п. 172.1 ст. 172 ПКУ не оподатковується один раз протягом звітного податкового року, за умови перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну):

житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи об'єкт незавершеного будівництва таких об'єктів, земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці);

земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 Земельного кодексу України (далі – ЗКУ), залежно від її призначення.

Умова щодо перебування такого майна у власності платника податку більше трьох років не поширюється на майно, отримане платником податку у спадщину.

Разом з тим дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року другого об'єкта нерухомості (крім операцій з відчуження житлової нерухомості банками в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в іноземній валюті), із зазначених у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, підлягає оподаткуванню за ставкою 5 відс., визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ (п. 172.2 ст. 172 ПКУ).

Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного (податкового) року третього та наступних об'єктів нерухомості (крім операцій з відчуження житлової нерухомості банками в порядку звернення стягнення за договорами іпотеки, що забезпечують кредит, наданий в іноземній валюті), із зазначених у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, або від продажу другого та наступних об'єктів нерухомості, не зазначених у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, підлягає оподаткуванню за ставкою 18 відс., визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ, крім випадків, якщо зазначене у цьому абзаці майно отримано платником податку у спадщину.

Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16¹  підрозділу 10 розділу XX ПКУ «Перехідні положення» (п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення»ПКУ).

Таким чином, дохід, отриманий платником податку від продажу ½ частки житлового будинку, яка знаходиться у власності більше трьох років не оподатковується.

При цьому продаж ½ частки земельної ділянки, яка перебуває у власності більше трьох років вважається другим продажом об’єкта нерухомого майна, яке зазначене у п. 172.1 ст. 172 ПКУ, та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. на підставі абзацу першого п. 172.2 ст. 172 ПКУ.

Продаж ½ частки житлового будинку та ½ частки земельної ділянки, які перебуває у власності менше трьох років,оподатковуються наступним чином:

перший продаж одного із зазначених об’єктів, оподатковується податком на доходи фізичнихосіб за ставкою 5 відс.;

другий продаж одного із зазначених об’єктів,  оподатковується за ставкою 18 відсотків.

Крім того, доходи, отримані від продажу зазначених об’єктів є об’єктом оподаткування військовим збором.

Зауважуємо, що відповідно до п. 52⁸ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків, встановлених, зокрема, ст.ст. 52 і 53 ПКУ щодо надання контролюючими органами індивідуальних податкових консультацій в письмовій формі.

Крім того, тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, згідно з п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених зазначеним підпунктом ПКУ.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.