Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2023 р. № 4048/ІПК/99-00-21-03-02-06

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо особливостей застосування пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у Зверненні 1, Товариство у вересні 2023 року імпортувало зі сплатою ПДВ за ставкою 20 відсотків товар «портативна система виявлення дронів», який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 9030 40 00 00 (далі – Товар 1).

У Зверненні 2 зазначено, що Товариство планує здійснити ввезення на митну територію України портативних систем виявлення безпілотних літальних апаратів, які класифікуються за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8526 10 00 90 (далі – Товар 2), та подальше їх постачання Державній установі «Центр обслуговування підрозділів Національної поліції України» (далі– Установа).

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань, викладених у Зверненні 1:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товару 1 на митній території України іншим суб’єктам господарювання (зокрема, товариствам з обмеженою відповідальністю, фізичним особам – підприємцям, фізичним особам);

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товару 1 на митній території України, кінцевим отримувачем якого згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель;

3) у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ чи є обов'язок застосовувати положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 ПКУ?

У Зверненні 2 Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Установі Товару 2, який був ввезений на митну територію України за договором, укладеним з Установою?;

2) чи звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання Товару 2 на митній території України, кінцевим отримувачем якого згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 - 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України, зокрема, товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються, зокрема, у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД (засоби радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель, зокрема, портативних радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам (антидронові рушниці)), що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування податком на додану вартість відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

 

Щодо питань 1 – 3 Звернення 1 та питань 1 та 2 Звернення 2

 

Оскільки Товар 1 та Товар 2, що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 8526 10 00 90 та 9030 40 00 00 відповідно, не підпадають під дію підпунктів 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то операції з постачання таких Товарів на митній території України як отримувачам таких Товарів, що визначені підпунктами 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, так і іншим суб’єктам господарювання, підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.

При цьому податкові зобов’язання  ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ при здійсненні таких операцій не нараховуються.

Також повідомляємо, що операції з постачання товарів оборонного призначення, що класифікуються згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (тільки для засобів радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях) та / або портативних радіоелектронних засобів виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам (антидронові рушниці), що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, на умовах, визначених в підпунктах 4 та 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).