Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 17.11.2023 р. № 4188/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «______» (далі – Товариство) щодо окремих питань коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно із зверненням положенням про облікову політику Товариства вартісний критерій для визнання основних засобів у бухгалтерському обліку встановлено на рівні меншому, ніж встановлено Кодексом (тобто такий критерій визначено у сумі, меншій за 20 000 гривень).

Враховуючи викладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого запитання для цілей заповнення Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101 зі змінами (далі – Податкова декларація з податку на прибуток підприємств):

чи необхідно відображати у рядку 1.1.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств суми амортизації необоротних активів, які в бухгалтерському обліку обліковуються у складі основних засобів, а згідно з п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не належать до основних засобів (розцінюються як малоцінні необоротні матеріальні активи)?

Основними засобами відповідно до п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу є  матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 20 000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 20 000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

Тож для цілей оподаткування матеріальні активи, вартість яких не перевищує 20 000 гривень, не належать до основних засобів.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі абзацу першого п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, встановлено ст. 138 Кодексу.

Відповідно до пп. 138.1 та 138.2 ст. 138 Кодексу фінансовий результат до оподаткування, зокрема, збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.

Згідно з п.п. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодексу розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, підпунктами 138.3.2 – 138.3.4 п. 138.3   ст. 138 Кодексу. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень п. 138.3 ст. 138 Кодексу визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв’язку з їх консервацією.

У п.п. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 Кодексу визначені групи  основних засобів та інших необоротних активів та мінімально допустимі строки їх амортизації у податковому обліку (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації).

Отже, оскільки малоцінні необоротні матеріальні активи з вартістю, що не перевищує 20 000 гривень, не належать до основних засобів у податковому обліку, то різниці, які визначаються згідно зі ст. 138 Кодексу, за такими активами у платника податку на прибуток підприємств не виникають і у додатку РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств (у тому числі в рядку 1.1.1 такого додатку) не відображаються.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).