Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 08.11.2023 р. № 4036/ІПК/99-00-04-03-03-06

Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації щодо визначення податкового (звітного) періоду для включення доходу за відповідною ставкою суб’єкта господарювання грального бізнесу, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні Товариство повідомило, що з травня 2022 року по 08 лютого 2023 року застосовувало ставку єдиного податку 2 відсотки та є оператором державних лотерей.

Враховуючи вищевикладене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Що необхідно розуміти під «податковим (звітним) періодом» в пункті 5 підпункту 298.2.3 пункту 298.2 статті 298 Кодексу (місяць, квартал чи рік)?
2. З якої/дати/періоду (з 1 березня 2023 рокую, з 01 квітня 2023 року) Товариство, що здійснює діяльність з випуску та проведення державних лотерей та з 08 лютого 2023 року не може перебувати на спрощеній системі оподаткування, повинно перейти на сплату інших податків та зборів (на загальну систему оподаткування)?
3. Яка ставка єдиного податку повинна застосовуватись до доходів, отриманих Товариством у період з 01 лютого 2023 року до 07 лютого 2023 року включно?
4. Яка ставка єдиного податку повинна застосовуватися до доходів, отриманих Товариством від випуску та проведення лотерей, починаючи з 08 лютого 2023 року і до переходу компанії на загальну систему оподаткування?  

 

Щодо першого – четвертого питань

Особливості застосування спрощеної системи оподаткування визначено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Законом України від 15 березня 2022 року № 2120-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» внесено зміни до Кодексу, зокрема підрозділ 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу доповнено пунктом 9, який визначає особливості справляння єдиного податку під час воєнного, надзвичайного стану на території України.

Згідно з підпунктом 9.4 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, встановлюється у розмірі 2 відсотки доходу, визначеного відповідно до статті 292 Кодексу.

Податковий (звітний) період для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені підпунктом 9.6 пункту 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, дорівнює календарному місяцю.

Відповідно до пункту 293.3 статті 293 Кодексу відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлюється у розмірі:

1) 3 відсотки доходу - у разі сплати податку на додану вартість згідно з Кодексом;

2) 5 відсотків доходу - у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

Податковим (звітним) періодом для платників єдиного податку третьої групи та податкових агентів платників єдиного податку третьої групи - електронних резидентів (е-резидентів) є календарний квартал (крім податкового періоду податкової звітності з податку на додану вартість, визначеного пунктом 202.1 статті 202 Кодексу) (пункт 294.1 статті 294 Кодексу).

На виконання вимог Закону України від 12 січня 2023 року № 2876-ІХ «Про внесення змін до розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (далі – Закон № 2876), який набрав чинності 08.02.2023, встановлено обмеження щодо обрання спрощеної системи з особливостями оподаткування для суб’єктів господарювання, які здійснюють діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора) (далі - Закон № 2876-ІХ).

Таким чином, починаючи з набрання чинності Закону № 2876-ІХ Товариство не може обрати спрощену систему з особливостями оподаткування та повинно перейти з 08.02.2023 на загальну систему оподаткування.

При цьому, дохід отриманий у період з 01.02.2023 до 07.02.2023 для платників третьої групи зі ставкою 2 відсотки обчислюється за ставкою 2 відсотки.

Згідно з підпунктом 2 пункту 292.1 статті 292 Кодексу для платника єдиного податку (юридичної особи) доходом є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу.

Датою отримання доходу платника єдиного податку є надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

У зв’язку з вищевикладеним, Товариство починаючи з набрання чинності Закону № 2876-ІХ оподатковує дохід отриманий, починаючи з 08.02.2023 за правилами розділу ІІІ «Податок на прибуток підприємств» Кодексу.

Додатково повідомляємо, що відповідно до підпункту 69.9 пункту 69 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).